Orzeczenie · 2024-03-28

I SA/Wr 915/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2024-03-28

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowypożyczka partycypacyjnainterpretacja podatkowazwrot kapitałuwynagrodzeniepłatnik podatkuWSAuisp

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi W. spółka komandytowo-akcyjna na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Spółka zamierzała zawierać umowy pożyczek partycypacyjnych, w ramach których osoby fizyczne (Inwestorzy) miały finansować nabycie portfeli wierzytelności. Zwrot z inwestycji obejmował spłatę kapitału oraz udział w zyskach. Spółka uważała, że podatek dochodowy należy pobierać dopiero od kwot wypłacanych Inwestorom, które przekroczą kwotę pożyczki (czyli od faktycznego wynagrodzenia). Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że podatek należy pobierać od każdej wypłaty stanowiącej zwrot z inwestycji, niezależnie od tego, czy przekroczyła ona kwotę pożyczki. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że pojęcie pożyczki partycypacyjnej jest uregulowane w art. 24 ust. 5 pkt 10 u.p.d.o.f. i że opodatkowaniu podlega jedynie wynagrodzenie za udostępnienie kapitału (odsetki), a nie zwrot kwoty pożyczki. Sąd podkreślił, że interpretacja organu wykraczała poza literalne brzmienie przepisu, który odnosi się tylko do oprocentowania pożyczki. Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania nastąpiło na rzecz strony skarżącej.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego w PIT od wypłat z tytułu pożyczek partycypacyjnych, rozróżnienie między zwrotem kapitału a wynagrodzeniem.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej konstrukcji pożyczki partycypacyjnej i jej opodatkowania na gruncie u.p.d.o.f. Interpretacja organu była błędna w zakresie opodatkowania zwrotu kapitału.

Zagadnienia prawne (1)

Czy w przypadku pożyczki partycypacyjnej, obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego powstaje od momentu wypłaty kwot przekraczających zwrot pożyczonego kapitału (wynagrodzenie), czy od każdej wypłaty stanowiącej zwrot z inwestycji?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego powstaje wyłącznie od odsetek od pożyczki partycypacyjnej, rozumianych jako wynagrodzenie za udostępnienie kapitału, a nie od zwrotu kwoty pożyczki.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że art. 24 ust. 5 pkt 10 u.p.d.o.f. odnosi się wyłącznie do oprocentowania pożyczki partycypacyjnej, a nie do zwrotu kapitału. Interpretacja organu, która nakazywała opodatkowanie każdej wypłaty, była błędna i wykraczała poza literalne brzmienie przepisu.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona w części, w której organ uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe.

Przepisy (14)

Główne

u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5 pkt 10

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 42 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

k.c. art. 720 § § 1

Kodeks cywilny

k.c. art. 720 § 1

Kodeks cywilny

p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2

Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 145