I SA/Wr 90/25Korekta VAT modernizacja nieruchomości działalność mieszana
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą zasad korekty podatku VAT naliczonego od wydatków na modernizację nieruchomości. Spółka A. S.A. prowadząca działalność mieszaną (opodatkowaną i zwolnioną z VAT) poniosła wydatki na modernizację obiektu, który po zakończeniu inwestycji ma służyć wyłącznie działalności opodatkowanej. Spółka wnioskowała o możliwość jednorazowej korekty VAT naliczonego od faktur otrzymanych przed zmianą przeznaczenia, zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, argumentując, że zmiana nastąpiła przed oddaniem środka trwałego do użytkowania. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując na konieczność zastosowania wieloletniej korekty VAT (10 lat dla nieruchomości) na podstawie art. 91 ust. 2 i 7a ustawy o VAT, traktując nakłady na modernizację jako odrębny środek trwały. Sąd, kontrolując interpretację, stwierdził, że zarzuty skargi dotyczące naruszenia art. 91 ust. 8 ustawy o VAT są bezzasadne, ponieważ spółka powinna stosować wieloletnią korektę. Jednakże Sąd uznał za zasadny zarzut naruszenia art. 91 ust. 3 ustawy o VAT, wskazując, że organ błędnie określił termin pierwszej korekty. Sąd podkreślił, że nakłady na modernizację nieruchomości należy traktować jak wytworzenie odrębnego środka trwałego, podlegającego 10-letniej korekcie VAT, licząc od roku oddania do użytkowania. W związku z tym, pierwsza korekta roczna powinna nastąpić w deklaracji za styczeń 2026 r., a nie za styczeń 2025 r., jak błędnie wskazał organ. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację w całości.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja zasad korekty VAT naliczonego przy modernizacji nieruchomości wykorzystywanej do działalności mieszanej, zwłaszcza w kontekście zmiany przeznaczenia przed oddaniem do użytkowania.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany przeznaczenia środka trwałego przed jego oddaniem do użytkowania oraz zasad wieloletniej korekty VAT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy korekta odliczonego VAT naliczonego powinna mieć miejsce w stosunku do podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na inwestycję otrzymanych przed zmianą przeznaczenia - w trybie korekty, o której mowa w art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, w rozliczeniu za miesiąc, kiedy nastąpiła zmiana przeznaczenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, korekta powinna być wieloletnia, a nie jednorazowa, zgodnie z art. 91 ust. 2 i 7a ustawy o VAT. Błędny był termin wskazany przez organ.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że nakłady na modernizację nieruchomości stanowiącej środek trwały należy traktować jak wytworzenie odrębnego środka trwałego, podlegającego 10-letniej korekcie VAT, licząc od roku oddania do użytkowania. Organ błędnie wskazał termin pierwszej korekty.
Czy w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego przed oddaniem go do użytkowania, podatnik ma prawo do jednorazowej korekty VAT naliczonego na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w przypadku modernizacji nieruchomości stanowiącej środek trwały, nawet jeśli zmiana przeznaczenia nastąpiła przed oddaniem do użytkowania, stosuje się wieloletnią korektę VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 91 ust. 8 ustawy o VAT nie ma zastosowania w sytuacji modernizacji środka trwałego, a właściwe są przepisy dotyczące korekty wieloletniej (art. 91 ust. 2 i 7a ustawy o VAT).
Jaki jest właściwy termin dokonania pierwszej korekty rocznej VAT w przypadku wieloletniej korekty związanej z modernizacją nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pierwsza korekta roczna powinna nastąpić w deklaracji za styczeń roku następującego po roku, w którym środek trwały został oddany do użytkowania.
Uzasadnienie
Organ błędnie wskazał termin pierwszej korekty jako styczeń 2025 r., podczas gdy obiekt miał zostać oddany do użytkowania nie wcześniej niż w marcu 2025 r., co oznacza, że pierwsza korekta powinna nastąpić w deklaracji za styczeń 2026 r.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (24)
Główne
u.p.t.u. art. 91 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nakłady na środek trwały (nieruchomość) należy traktować jak zakup odrębnego środka trwałego, podlegającego 10-letniej korekcie VAT, licząc od roku oddania do użytkowania.
u.p.t.u. art. 91 § 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Korekty dokonuje się w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.
u.p.t.u. art. 91 § 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku zmiany prawa do obniżenia kwoty podatku naliczonego, stosuje się odpowiednio przepisy ust. 1-6.
u.p.t.u. art. 91 § 7a
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku towarów i usług zaliczanych do środków trwałych, korekty dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2.
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia VAT naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 91 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług
Wieloletnia korekta podatku naliczonego dla nieruchomości (10 lat) i pozostałych środków trwałych (5 lat).
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 91 § 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy sytuacji, gdy towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania. Sąd uznał, że nie ma zastosowania w przypadku modernizacji środka trwałego.
u.p.t.u. art. 90 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Sposób określania proporcjonalnego odliczenia VAT naliczonego w przypadku działalności mieszanej.
u.p.t.u. art. 91 § 7d
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług
Korekta w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku naliczonego od towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a i 7b. Sąd uznał, że nie ma zastosowania w tej sprawie.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14e
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 16a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16g § 13
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja ulepszenia środka trwałego.
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ błędnie określił termin pierwszej korekty rocznej VAT, nie uwzględniając daty oddania zmodernizowanego obiektu do użytkowania.
Odrzucone argumenty
Prawo do jednorazowej korekty VAT naliczonego na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy o VAT w sytuacji zmiany przeznaczenia środka trwałego przed oddaniem go do użytkowania.
Godne uwagi sformułowania
nakłady na środek trwały dla celów korekty wieloletniej, należy traktować tak jak zakup (wytworzenie) odrębnego środka trwałego • korekta dotyczy nie towarów i usług zużytych w celu poniesienia nakładów na nieruchomość, lecz nieruchomości • pierwszej korekty rocznej w wysokości jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego należy dokonać w deklaracji za styczeń 2026 r., nie zaś jak błędnie wskazał organ za styczeń 2025 r.
Skład orzekający
Dagmara Stankiewicz-Rajchman
przewodniczący sprawozdawca
Tadeusz Haberka
przewodniczący
Tomasz Trybuszewski
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zasad korekty VAT naliczonego przy modernizacji nieruchomości wykorzystywanej do działalności mieszanej, zwłaszcza w kontekście zmiany przeznaczenia przed oddaniem do użytkowania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany przeznaczenia środka trwałego przed jego oddaniem do użytkowania oraz zasad wieloletniej korekty VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych zasad korekty VAT przy inwestycjach w nieruchomości, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Wyrok wyjaśnia praktyczne aspekty stosowania przepisów.
“Modernizacja nieruchomości a VAT: Kiedy przysługuje wieloletnia korekta, a kiedy jednorazowa?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.