Orzeczenie · 2026-04-23

I SA/Wr 885/25Spółka komandytowa zaliczki podatek pit 2

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2026-04-23

NSAPodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyPITspółka komandytowapłatnikzaliczki na zyskinterpretacja podatkowaDKISWSAopodatkowanie

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) w kontekście wypłaty zaliczek na poczet zysku przez spółkę komandytową na rzecz komplementariusza. Spółka komandytowa, będąca podatnikiem CIT, chciała ustalić, czy jako płatnik PIT jest zobowiązana do poboru zaliczek na podatek od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego. DKIS uznał, że spółka jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku PIT od wypłacanych zaliczek, zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, i nie ma podstaw do pomniejszenia tego podatku o kwotę podatku CIT należnego od dochodu spółki, gdyż kwota ta nie jest znana w trakcie roku. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił interpretację DKIS w zaskarżonej części. Sąd oparł swoje rozstrzygnięcie na ugruntowanej linii orzeczniczej, zgodnie z którą obowiązek poboru zryczatowanego podatku dochodowego od wypłat z zysku spółki komandytowej na rzecz komplementariusza powstaje dopiero po ustaleniu faktycznego zysku i podatku należnego spółki, co jest możliwe po zakończeniu roku podatkowego i złożeniu zeznania CIT-8. Sąd podkreślił, że zaliczka na poczet zysku nie stanowi jeszcze ostatecznego przysporzenia majątkowego, a obowiązek podatkowy przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero z chwilą możliwości określenia wysokości należnego podatku. W związku z tym, spółka komandytowa jako płatnik nie jest zobowiązana do poboru zaliczek na podatek PIT od wypłacanych w trakcie roku zaliczek na poczet zysku, a obowiązek ten powstanie po zakończeniu roku podatkowego, z uwzględnieniem możliwości pomniejszenia podatku PIT o podatek CIT zapłacony przez spółkę.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie stanowiska, że spółki komandytowe nie pobierają zaliczek na PIT od wypłacanych zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, ze względu na brak możliwości ustalenia wysokości podatku CIT.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i wypłaty zaliczek na poczet zysku komplementariuszowi.

Zagadnienia prawne (2)

Czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, jest zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spółka komandytowa nie jest zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego. Obowiązek ten powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu podatku należnego spółki.

Uzasadnienie

Obowiązek poboru podatku przez płatnika powstaje dopiero po ustaleniu wysokości podatku należnego, co jest możliwe po zakończeniu roku podatkowego i złożeniu zeznania CIT-8. Zaliczka na poczet zysku nie jest ostatecznym dochodem podlegającym opodatkowaniu w trakcie roku, a jej opodatkowanie następuje po przekształceniu obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe.

Czy zaliczka na poczet zysku wypłacana komplementariuszowi w trakcie roku obrotowego stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, zaliczka na poczet zysku wypłacana w trakcie roku obrotowego nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie jej wypłaty, ponieważ nie jest to ostateczne przysporzenie majątkowe, a obowiązek podatkowy nie przekształcił się jeszcze w zobowiązanie podatkowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z orzecznictwem, przychód z tytułu udziału w zysku powstaje dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podjęciu uchwały o podziale zysku. Zaliczka, ze względu na swój potencjalnie zwrotny charakter w przypadku braku zysku, nie jest ostatecznym przysporzeniem majątkowym.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono interpretację indywidualną w zaskarżonej części.

Przepisy (24)

Główne

u.p.i.t. art. 5a § pkt 28 lit. c

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.i.t. art. 17 § ust. 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.i.t. art. 30a § ust. 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.i.t. art. 30a § ust. 6a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.i.t. art. 41 § ust. 4e

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dz.U. 2025 poz 163 art. 5a § pkt 28 lit. c

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dz.U. 2025 poz 163 art. 17 § ust. 1 pkt 4

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dz.U. 2025 poz 163 art. 30a § ust. 1 pkt 4

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dz.U. 2025 poz 163 art. 41 § ust. 4e

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 19

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

o.p. art. 4

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 5

Ordynacja podatkowa

P.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2

Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 3 § § 1