Orzeczenie · 2026-02-10

I SA/Wr 627/25Oddalenie skargi na zaliczenie zwrotu VAT

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2026-02-10

NSAPodatkoweŚredniawsa

VATCITzaległości podatkowezwrot podatkuzaliczenieOrdynacja podatkowaodsetki za zwłokęulga podatkowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi spółki M. spółka komandytowa była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) utrzymująca w mocy postanowienie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego (NDUS) o zaliczeniu części zwrotu podatku od towarów i usług za luty 2025 r. na poczet zaległości podatkowych z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za lata 2022 i 2023. Spółka zarzuciła organom naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej oraz Konstytucji RP, twierdząc, że takie zaliczenie uniemożliwiło jej skuteczne złożenie wniosku o umorzenie odsetek za zwłokę. Sąd administracyjny oddalił skargę, podkreślając, że zgodnie z art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej, zaliczenie zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami następuje z urzędu z mocy prawa z dniem złożenia deklaracji wykazującej zwrot podatku. Postanowienie organu w tym zakresie ma charakter deklaratoryjny i potwierdza stan prawny wynikający z przepisów. Sąd uznał, że organy działały prawidłowo, a oczekiwania spółki dotyczące wykładni przepisów były nieuzasadnione, gdyż instytucja zaliczenia zwrotu ma na celu wygaszenie zobowiązania i ochronę przed naliczaniem dalszych odsetek.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Potwierdzenie obligatoryjnego charakteru zaliczenia zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych z mocy prawa oraz deklaratoryjnego charakteru postanowienia organu w tym zakresie.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczenia zwrotu VAT na poczet zaległości CIT, ale zasady interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej są uniwersalne.

Zagadnienia prawne (2)

Czy zaliczenie zwrotu podatku VAT na poczet zaległości podatkowych z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, wraz z odsetkami za zwłokę, może pozbawić podatnika możliwości ubiegania się o ulgę w spłacie zobowiązań podatkowych (np. umorzenie odsetek)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, zaliczenie zwrotu podatku na poczet zaległości następuje z mocy prawa i nie narusza możliwości ubiegania się o ulgę, jeśli zaległość istnieje.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że zaliczenie zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych jest obligatoryjne i następuje z mocy prawa. Postanowienie organu w tym zakresie ma charakter deklaratoryjny. Instytucja zaliczenia zwrotu i instytucja ulgi podatkowej są odrębnymi procedurami, a zaliczenie nie pozbawia podatnika prawa do wnioskowania o ulgę, jeśli spełnione są przesłanki (tj. istnieje zaległość podatkowa).

Czy organ podatkowy ma obowiązek zaliczyć z urzędu zwrot podatku na poczet zaległości podatkowych, nawet jeśli podatnik planuje ubiegać się o ulgę w spłacie zobowiązań?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organ podatkowy ma prawny obowiązek zaliczyć zwrot podatku na poczet zaległości z urzędu, jeśli takie zaległości istnieją.

Uzasadnienie

Przepisy Ordynacji podatkowej (art. 76 § 1 w zw. z art. 76a § 1 i art. 76b § 1) jednoznacznie obligują organ podatkowy do zaliczenia zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych z mocy prawa. Działanie organu w tym zakresie jest obligatoryjne i nie podlega uznaniu.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę w całości. Zaliczenie zwrotu podatku VAT na poczet zaległości podatkowych z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych uznano za zgodne z prawem.

Przepisy (16)

Główne

O.p. art. 76 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 76a § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 76b § 1

Ordynacja podatkowa

Pomocnicze

O.p. art. 51 § 2

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 53 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 53 § 2

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 53 § 4

Ordynacja podatkowa

p.p.s.a. art. 151

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 119 § 3

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 120

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Konstytucja RP art. 2

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja RP art. 7

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

O.p. art. 67a § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 67b

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 120

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 121 § 1

Ordynacja podatkowa

Argumenty

Skuteczne argumenty

Zaliczenie zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych następuje z mocy prawa z dniem złożenia deklaracji wykazującej zwrot podatku. • Postanowienie organu w sprawie zaliczenia zwrotu podatku na poczet zaległości ma charakter deklaratoryjny i potwierdza stan prawny wynikający z przepisów. • Instytucja zaliczenia zwrotu podatku i instytucja ulgi podatkowej są odrębnymi procedurami, a zaliczenie nie pozbawia podatnika prawa do wnioskowania o ulgę, jeśli spełnione są przesłanki.

Odrzucone argumenty

Zastosowanie art. 76 § 1 O.p. w sposób, który pozwolił przyjąć, że doszło do zaliczenia części zwrotu podatku VAT na poczet zaległości Skarzącej w podatku CIT wraz z odsetkami, co doprowadziło do wygaśnięcia zaległości i bezprzedmiotowości postępowania o umorzenie odsetek, narusza przepisy Konstytucji RP i zasadę legalizmu. • Organ II instancji powinien dokonać prokonstytucyjnej wykładni przepisu art. 76 § 1 o.p. w myśl zasady demokratycznego państwa prawnego i zasady ochrony zaufania do Państwa oraz zasady zapewnienia jednostce bezpieczeństwa prawnego.

Godne uwagi sformułowania

zaliczenie zwrotu podatku następuje z mocy prawa • postanowienie w tym przedmiocie ma charakter deklaratoryjny • instytucja zaliczenia zwrotu (nadpłaty) na poczet zobowiązań podatkowych chroni podatnika m.in. przed naliczaniem dalszych odsetek za zwłokę

Skład orzekający

Marta Semiczek

przewodniczący sprawozdawca

Dagmara Stankiewicz-Rajchman

sędzia WSA

Iwona Solatycka

sędzia WSA

Informacje dodatkowe

Wartość precedensowa

Siła: Średnia

Powoływalne dla: "Potwierdzenie obligatoryjnego charakteru zaliczenia zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych z mocy prawa oraz deklaratoryjnego charakteru postanowienia organu w tym zakresie."

Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczenia zwrotu VAT na poczet zaległości CIT, ale zasady interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej są uniwersalne.

Wartość merytoryczna

Ocena: 5/10

Sprawa dotyczy ważnej kwestii proceduralnej w prawie podatkowym, która może mieć znaczenie dla wielu podatników planujących wnioski o ulgi podatkowe.

“Czy zwrot VAT może zniweczyć szansę na umorzenie odsetek? Sąd wyjaśnia.”

Dane finansowe

WPS: 2 095 182 PLN

Asystent AI dla prawników