Orzeczenie · 2005-09-27

I SA/WR 549/04

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2005-09-27

NSApodatkoweWysokawsa

VATpodatek naliczonypodatek należnyodliczenie VATfakturydzierżawapodatek od nieruchomościusługi kooperacjieksportimport+1

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi spółki A sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu, która uchyliła decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w D. i orzekła w przedmiocie podatku od towarów i usług za marzec 2000 roku, określając kwotę zwrotu różnicy podatku oraz ustalając dodatkowe zobowiązanie podatkowe. Organy podatkowe zakwestionowały prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dotyczących m.in. dzierżawy z naliczonym VAT od podatku od nieruchomości, usług organizacji importu i eksportu, usług kooperacji i administrowania, a także zakupu wadliwych surowców. Spółka zarzuciła naruszenie przepisów ustawy o VAT i Ordynacji podatkowej, w tym błędną wykładnię art. 19 ust. 1 i art. 20 ust. 2 ustawy VAT, a także naruszenie przepisów proceduralnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji. Sąd uznał, że zaskarżona decyzja narusza prawo, a skarga zasługuje na uwzględnienie. Istota sporu sprowadzała się do oceny czterech zagadnień: odliczenia VAT z faktury za dzierżawę z naliczonym VAT od refundowanego podatku od nieruchomości i opłat za wieczyste użytkowanie gruntów; odliczenia VAT z faktur za usługi kooperacji i administrowania; odliczenia VAT z faktur za organizację eksportu i importu; oraz odmowy uznania prawa do odliczenia VAT przy zakupie wadliwych surowców. Sąd podkreślił, że § 50 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 22.12.1999 r. został uznany za niezgodny z Konstytucją RP przez Trybunał Konstytucyjny, co stanowiło podstawę odmowy odliczenia w dwóch pierwszych spornych zagadnieniach. W kwestii podatku od nieruchomości, Sąd uznał, że refundacja podatku od nieruchomości przez najemcę stanowi część należności z tytułu usługi dzierżawy i podlega opodatkowaniu VAT. W odniesieniu do usług kooperacji i administrowania, Sąd zarzucił organom naruszenie przepisów procedury (art. 122 i 187 § 1 OP) poprzez brak wyjaśnienia klasyfikacji spornych czynności zgodnie z przepisami o statystyce państwowej. Sąd nie podzielił zarzutów dotyczących umowy o organizację eksportu i importu, uznając stanowisko organów za poprawne. W kwestii wadliwych surowców, Sąd uznał, że brak jest podstaw do pozbawienia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nabycie surowców było związane ze sprzedażą opodatkowaną, a ustawa nie normowała wprost sytuacji wadliwości towarów w procesie produkcyjnym. Sąd powołał się również na VI Dyrektywę VAT.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących odliczenia VAT od refundacji podatku od nieruchomości, usług kooperacji i administrowania, a także wadliwych surowców, z uwzględnieniem wpływu orzeczeń Trybunału Konstytucyjnego na prawo podatkowe.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2000 roku i interpretacji przepisów VAT z tamtego okresu. Niekonstytucyjność § 50 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia MF ma znaczenie dla spraw z okresu jego obowiązywania.

Zagadnienia prawne (4)

Czy refundacja podatku od nieruchomości przez najemcę, naliczona jako VAT na fakturze za dzierżawę, uprawnia do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, refundacja podatku od nieruchomości stanowi część należności z tytułu usługi dzierżawy i podlega opodatkowaniu VAT, co uzasadnia prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że podatek od nieruchomości jest elementem cenotwórczym czynszu dzierżawnego, a jego refakturowanie przez wynajmującego i zapłata przez najemcę stanowi część należności z tytułu usługi dzierżawy, podlegającej opodatkowaniu VAT.

Czy odliczenie podatku naliczonego z faktur za usługi kooperacji i administrowania, obejmujące m.in. wynagrodzenia oddelegowanych pracowników, jest dopuszczalne?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, pod warunkiem prawidłowego ustalenia, czy czynności te stanowią usługi w rozumieniu ustawy o VAT, co wymagało zasięgnięcia opinii organów statystycznych.

Uzasadnienie

Sąd zarzucił organom naruszenie procedury poprzez brak wyjaśnienia klasyfikacji spornych czynności (np. oddelegowania pracowników) zgodnie z przepisami o statystyce państwowej, co uniemożliwiło prawidłową ocenę ich opodatkowania VAT.

Czy prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje przy zakupie surowców, które w procesie produkcyjnym okazały się wadliwe i nie zostały wykorzystane do sprzedaży opodatkowanej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest pozbawione, jeśli nabycie surowców było związane ze sprzedażą opodatkowaną, a ustawa nie normuje wprost sytuacji wadliwości towarów w procesie produkcyjnym.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że brak jest podstaw do pozbawienia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia wadliwych surowców, które miały być wykorzystane w procesie produkcji służącym sprzedaży opodatkowanej, powołując się na fundamentalne uprawnienie podatnika do odliczenia oraz VI Dyrektywę VAT.

Czy wywóz wadliwych surowców za granicę, które zostały zakupione przez spółkę, stanowi sprzedaż eksportową czy zwrot towarów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Zwrot towarów.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że dokumentacja (zapis 'zwrot do Lindau') oraz okoliczności sprawy wskazują, że wywóz wadliwych surowców stanowił zwrot towarów do sprzedawcy, a nie sprzedaż eksportową w rozumieniu ustawy o VAT.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w D.

Przepisy (26)

Główne

u.p.t.u. art. 19 § ust. 1

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przysługuje przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. W przypadku wadliwych surowców, które nie zostały wykorzystane w procesie produkcyjnym, prawo do odliczenia nie jest pozbawione z powodu braku jednoznacznej normy.

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa uchylenia decyzji administracyjnej z powodu naruszenia prawa materialnego.

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa uchylenia decyzji administracyjnej z powodu naruszenia przepisów postępowania.

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 20 § ust. 2

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Przepis ten odnosi się do rozliczania podatku naliczonego przez podatników prowadzących sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną, a nie do sytuacji, gdy podatnik prowadzi jedynie działalność opodatkowaną i nabywa towary w celach produkcyjnych.

u.p.t.u. art. 25 § ust. 1 pkt 3

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Dotyczy sytuacji, gdy faktura nie dokumentuje czynności podlegających opodatkowaniu lub została wystawiona przez podmiot, który nie był uprawniony do jej wystawienia.

u.p.t.u. art. 27 § ust. 6

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Dotyczy ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego.

u.p.t.u. art. 2

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Definiuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

u.p.t.u. art. 4 § pkt 4

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Definicja eksportu towarów.

rozp. MF art. 50 § ust. 4 pkt 5 lit. a

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Dotyczy faktur dokumentujących czynności, które nie zostały dokonane.

rozp. MF art. 50 § ust. 4 pkt 3

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Dotyczy faktur wystawionych w trybie art. 33 ust. 1 ustawy, które nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego.

rozp. MF art. 50 § ust. 4 pkt 5 lit. a

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Dotyczy faktur dokumentujących czynności, które nie zostały dokonane.

rozp. MF art. 33 § ust. 1

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Dotyczy wystawiania faktur.

OP art. 68 § § 1