I SA/Wr 266/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek budowlanych przez osobę fizyczną, która otrzymała nieruchomość w darowiźnie. Podatniczka podzieliła nieruchomość na 20 działek, zapewniając każdej dostęp do drogi wewnętrznej. Sprzedała jedną działkę w 2020 r., nie naliczając VAT, i planowała sprzedaż kolejnych. W związku z planowaną sprzedażą zamierzała doprowadzić do działek media (wodę i prąd) oraz utwardzić drogę wewnętrzną. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że planowana sprzedaż pozostałych działek będzie podlegać VAT, uznając działania podatniczki za działalność gospodarczą. Podatniczka wniosła skargę, argumentując, że działa jako osoba prywatna, a sprzedaż stanowi jedynie sposób na zagospodarowanie majątku prywatnego. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę. Sąd, opierając się na orzecznictwie TSUE i NSA, stwierdził, że planowane przez podatniczkę działania, takie jak uzbrojenie działek w media, wydzielenie i utwardzenie drogi wewnętrznej, wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Sąd uznał, że te czynności wskazują na profesjonalny charakter obrotu nieruchomościami i zamiar osiągnięcia zysku, co kwalifikuje je jako działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. Sąd podkreślił, że decydujące są obiektywne przesłanki świadczące o aktywności sprzedającego, a nie jego subiektywne motywy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie kryteriów odróżniających zwykły zarząd majątkiem prywatnym od działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami na gruncie VAT, zwłaszcza w kontekście działań przygotowawczych do sprzedaży.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i może wymagać analizy indywidualnych okoliczności w innych sprawach. Interpretacja przepisów VAT w kontekście sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż działek budowlanych przez osobę fizyczną, która otrzymała nieruchomość w darowiźnie i planuje ich uzbrojenie oraz przygotowanie infrastruktury, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, planowana sprzedaż działek budowlanych, połączona z ich uzbrojeniem w media, wydzieleniem i utwardzeniem drogi wewnętrznej, wykracza poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i nosi znamiona zorganizowanej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że działania takie jak doprowadzenie mediów, przygotowanie infrastruktury drogowej, podział nieruchomości na mniejsze działki i planowanie ich sprzedaży z zyskiem, świadczą o profesjonalnym charakterze obrotu nieruchomościami, a nie o zwykłym zarządzaniu majątkiem prywatnym. Te obiektywne przesłanki wskazują na zamiar prowadzenia działalności gospodarczej.
Czy czynności takie jak podział nieruchomości, doprowadzenie mediów czy utwardzenie drogi wewnętrznej, dokonane przez właściciela nieruchomości w celu ułatwienia jej sprzedaży, mogą być uznane za działania wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli te czynności są częścią szerszego, zorganizowanego przedsięwzięcia mającego na celu sprzedaż nieruchomości z zyskiem i angażują środki podobne do wykorzystywanych przez profesjonalnych handlowców, mogą być uznane za działalność gospodarczą.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że kluczowe jest, czy podejmowane działania mają charakter zorganizowany i profesjonalny, wykraczający poza zwykłe czynności związane z posiadaniem i zarządzaniem majątkiem prywatnym. Doprowadzenie mediów i przygotowanie infrastruktury w celu zwiększenia atrakcyjności i wartości sprzedawanych działek świadczy o takim profesjonalnym charakterze.
Przepisy (12)
Główne
u.p.t.u. art. 15 § 1, 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definiuje podatnika VAT jako osobę fizyczną wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą, która obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym czynności wykonywane jednorazowo, jeśli wskazują na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy lub wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
u.p.t.u. art. 5 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stanowi, że odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju podlega opodatkowaniu VAT.
u.p.t.u. art. 15 § 1,2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika i działalności gospodarczej.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 2 § 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definiuje towary, w tym grunty, jako przedmiot czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
u.p.t.u. art. 7 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definiuje dostawę towarów jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związanym zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględnia skargę, jeżeli stwierdzi naruszenie prawa materialnego lub przepisów postępowania, które miało istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku nieuwzględnienia skargi, sąd ją oddala.
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa wydawane w indywidualnych sprawach.
Ord.pod. art. 14c § 1, 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące treści interpretacji indywidualnej.
Ord.pod. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
k.c. art. 708
Kodeks cywilny
Dotyczy bezczynszowego użytkowania gruntu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Planowane przez podatniczkę działania związane z uzbrojeniem działek w media, przygotowaniem infrastruktury drogowej oraz podziałem nieruchomości noszą znamiona zorganizowanej działalności gospodarczej, wykraczającej poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. • Aktywność podatniczki w zakresie obrotu nieruchomościami jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tym rynkiem.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż działek budowlanych przez osobę fizyczną, która otrzymała nieruchomość w darowiźnie, nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ stanowi jedynie sposób zagospodarowania majątku prywatnego i nie ma charakteru działalności gospodarczej. • Czynności takie jak podział nieruchomości, doprowadzenie mediów czy utwardzenie drogi wewnętrznej mieszczą się w ramach zarządu majątkiem prywatnym. • Organ interpretacyjny naruszył przepisy Ordynacji podatkowej poprzez pominięcie ukształtowanej linii orzeczniczej i niewyczerpujące uzasadnienie stanowiska.
Godne uwagi sformułowania
aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem • działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym • przybrać formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną • decydujące są przesłanki o charakterze przedmiotowym, obrazujące stopień aktywności sprzedającego w zakresie wyprzedaży swojego majątku
Skład orzekający
Daria Gawlak-Nowakowska
przewodniczący
Iwona Solatycka
sprawozdawca
Tadeusz Haberka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie kryteriów odróżniających zwykły zarząd majątkiem prywatnym od działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami na gruncie VAT, zwłaszcza w kontekście działań przygotowawczych do sprzedaży."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i może wymagać analizy indywidualnych okoliczności w innych sprawach. Interpretacja przepisów VAT w kontekście sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak łatwo można przekroczyć granicę między zarządzaniem majątkiem prywatnym a działalnością gospodarczą podlegającą VAT, nawet w przypadku sprzedaży nieruchomości otrzymanych w darowiźnie. Jest to istotne dla wielu osób fizycznych posiadających nieruchomości.
“Sprzedajesz działkę po dziadku? Uważaj, możesz zapłacić VAT!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.