I SA/Wr 202/26Sprzedaż działek przychód z działalności gospodarczej
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi R. Ż. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), która uznała planowaną sprzedaż działek za przychód z działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Skarżący nabył działki w 2002 r. z zamiarem wykorzystania ich w przyszłości na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a następnie rozważał budowę farmy fotowoltaicznej. Mimo że inwestycja nie doszła do skutku, a działki nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych ani nie były wykorzystywane w działalności, DKIS uznał, że pierwotny zamiar i podjęte działania wskazują na gospodarczy charakter transakcji. Skarżący zarzucał organowi naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, twierdząc, że sprzedaż następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę, podzielając stanowisko DKIS. Sąd uznał, że zamiar wykorzystania nieruchomości w działalności gospodarczej od momentu nabycia oraz podjęte działania w tym kierunku (np. odliczenie VAT od usług związanych z planowaną inwestycją) świadczą o tym, że działki zostały nabyte jako przedsiębiorca. Sąd podkreślił, że nawet jeśli nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, przychód z jej sprzedaży stanowi przychód z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o PIT. Sąd nie dopatrzył się również naruszeń przepisów postępowania przez organ interpretacyjny.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących kwalifikacji przychodu ze sprzedaży nieruchomości jako przychodu z działalności gospodarczej, zwłaszcza w kontekście pierwotnego zamiaru nabycia i podjętych działań.
Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i zamiaru podatnika. Kluczowe jest udowodnienie braku zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej w momencie nabycia nieruchomości.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż nieruchomości nabytych w przeszłości z zamiarem wykorzystania w działalności gospodarczej, ale faktycznie nieużywanych w tej działalności, stanowi przychód z działalności gospodarczej na gruncie ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż nieruchomości stanowi przychód z działalności gospodarczej, jeśli od momentu nabycia istniał zamiar jej wykorzystania w tej działalności, nawet jeśli nie została ona wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani faktycznie nie była wykorzystywana.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pierwotny zamiar wykorzystania nieruchomości w działalności gospodarczej oraz podjęte w tym kierunku działania (np. odliczenie VAT od usług związanych z planowaną inwestycją) świadczą o gospodarczym charakterze transakcji. Nawet brak wprowadzenia nieruchomości do ewidencji środków trwałych nie zmienia faktu, że przychód z jej sprzedaży jest przychodem z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o PIT.
Czy organ interpretacyjny może modyfikować stan faktyczny przedstawiony we wniosku o interpretację?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny jest związany stanem faktycznym przedstawionym przez podatnika we wniosku i nie może go kwestionować, weryfikować ani modyfikować.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił specyfikę postępowania interpretacyjnego, zgodnie z którą organ rozpatruje sprawę wyłącznie w oparciu o przedstawiony przez podatnika stan faktyczny i jego stanowisko prawne.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji, stanowi przychód z działalności gospodarczej, niezależnie od faktycznego wprowadzenia do ewidencji.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 22d § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Odrzucone argumenty
Sprzedaż nieruchomości nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, lecz zarządu majątkiem prywatnym. • Nieruchomości nie zostały faktycznie wykorzystane w działalności gospodarczej. • Skarżący nie działał jak podmiot profesjonalny w zakresie obrotu nieruchomościami. • Przedmiotowe działki nie zostały ujawnione w ewidencjach przedsiębiorstwa. • Organ interpretacyjny naruszył przepisy postępowania poprzez wybiórcze traktowanie opisu zdarzenia, pominięcie istotnych okoliczności, modyfikację stanu faktycznego i sporządzenie niepełnego uzasadnienia.
Godne uwagi sformułowania
Zamiar, który towarzyszył zakupowi działek – wykorzystanie w działalności gospodarczej – jak i później podjęte działania w celu jego materializacji, jednoznacznie świadczą o tym, że nie można przekonująco wywodzić, że w dniu nabycia oraz w całym okresie posiadania nieruchomości strona wykazywała zamiar wykorzystywania nieruchomości wyłącznie w ramach majątku osobistego. • Przychód z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.
Skład orzekający
Iwona Solatycka
przewodniczący sprawozdawca
Łukasz Cieślak
członek
Marta Semiczek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kwalifikacji przychodu ze sprzedaży nieruchomości jako przychodu z działalności gospodarczej, zwłaszcza w kontekście pierwotnego zamiaru nabycia i podjętych działań."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i zamiaru podatnika. Kluczowe jest udowodnienie braku zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej w momencie nabycia nieruchomości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje, jak ważny jest zamiar podatnika przy nabyciu nieruchomości i jak późniejsze działania mogą wpłynąć na kwalifikację podatkową sprzedaży. Jest to częsty problem w praktyce.
“Czy sprzedaż działki kupionej lata temu na "później" to podatek od firmy czy od majątku prywatnego?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.