I SA/Wr 1155/11Uchylenie decyzji przedawnienie VAT 30
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu rozpoznał sprawę ze skargi A. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W., która utrzymała w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. określającą zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za maj 2005 r. w kwocie 330 zł. Organ kontroli skarbowej ustalił, że strona prowadziła niezarejestrowaną działalność gospodarczą w zakresie usług księgowych i pracowniczych, nie zgłaszając jej do opodatkowania. W toku postępowania organ posłużył się dowodami z zabezpieczonej dokumentacji finansowo-księgowej, ekspertyzy biegłego sądowego oraz zeznań świadków. Strona nie potrafiła wyjaśnić pochodzenia dokumentacji, a jej zeznania dotyczące wysokości stawek za usługi odbiegały od cen rynkowych. Organ I instancji odmówił wiarygodności przedłożonym księgom podatkowym i rejestrom VAT, szacując podstawę opodatkowania. Strona zarzuciła naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 23 Op dotyczącego szacowania, a także przepisów VI Dyrektywy Rady UE. Podniosła również zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego za okres od stycznia do listopada 2005 r. Organ odwoławczy utrzymał w mocy decyzję organu I instancji, odrzucając zarzut przedawnienia i podzielając stanowisko o zasadności szacowania podstawy opodatkowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji. Sąd uznał, że najdalej idący zarzut skargi – zarzut przedawnienia – zasługuje na uwzględnienie. Sąd stwierdził, że decyzja wydana na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT ma charakter konstytutywny i podlega 3-letniemu terminowi przedawnienia przewidzianemu w art. 68 § 1 Ordynacji podatkowej. Ponieważ decyzja organu I instancji została doręczona po upływie tego terminu, Sąd uznał zobowiązanie za przedawnione.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie charakteru konstytutywnego decyzji wydawanych na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT oraz zastosowanie 3-letniego terminu przedawnienia do takich decyzji.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika zwolnionego podmiotowo z VAT i wydania decyzji szacunkowej z powodu braku ewidencji.
Zagadnienia prawne (5)
Czy decyzja określająca zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT, wydana wobec podatnika zwolnionego podmiotowo, ma charakter deklaratoryjny czy konstytutywny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Decyzja wydana na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT ma charakter konstytutywny.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że decyzja określająca podatek na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT ma charakter konstytutywny, ponieważ nie wynika ona z obowiązku samoobliczenia podatku VAT, a jej powstanie jest nierozerwalnie związane z przeprowadzeniem procesu wymiaru zobowiązania, wydaniem decyzji i jej doręczeniem.
Jaki termin przedawnienia ma zastosowanie do zobowiązań podatkowych określonych w drodze decyzji na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Do zobowiązań podatkowych określonych w drodze decyzji na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT znajduje zastosowanie 3-letni termin przedawnienia przewidziany w art. 68 § 1 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że decyzja wydana na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT ma charakter konstytutywny i nie podlega przepisom § 2 i § 3 art. 68 Ordynacji podatkowej, które dotyczą odpowiednio niezłożenia deklaracji lub nieujawnienia danych, ani dodatkowego zobowiązania podatkowego. W związku z tym zastosowanie ma podstawowy 3-letni termin przedawnienia.
Czy szacowanie podstawy opodatkowania w podatku VAT jest dopuszczalne w przypadku prowadzenia niezarejestrowanej działalności gospodarczej i nierzetelnych ksiąg podatkowych?
Odpowiedź sądu
Tak, szacowanie podstawy opodatkowania jest dopuszczalne w takich przypadkach, jednakże sposób jego przeprowadzenia musi być zgodny z prawem.
Uzasadnienie
Sąd nie odniósł się szczegółowo do tej kwestii, ponieważ uznał sprawę za przedawnioną. Jednakże organy podatkowe obu instancji uznały szacowanie za dopuszczalne i konieczne w sytuacji braku rzetelnej ewidencji i prowadzenia niezarejestrowanej działalności.
Czy naruszenie przepisów VI Dyrektywy Rady UE (art. 11) następuje poprzez zastosowanie art. 23 § 4 Ordynacji podatkowej (szacowanie metodą inną niż ustawowa)?
Odpowiedź sądu
Kwestia ta nie została rozstrzygnięta przez Sąd z uwagi na przedawnienie.
Uzasadnienie
Strona podnosiła zarzut niezgodności art. 23 § 4 Op z VI Dyrektywą, wskazując na orzecznictwo ETS. Organ odwoławczy odwołał się do orzecznictwa NSA, które miało uchylić wyrok WSA w Bydgoszczy w podobnej sprawie. Sąd nie ocenił tego zarzutu.
Czy doszło do naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej poprzez wykorzystanie materiału dowodowego zebranego w sprawie prowadzonej przez Prokuraturę Okręgową?
Odpowiedź sądu
Kwestia ta nie została rozstrzygnięta przez Sąd z uwagi na przedawnienie.
Uzasadnienie
Strona zarzucała brak możliwości zapoznania się z materiałem dowodowym zabezpieczonym przez prokuraturę i brak protokołu z tej czynności. Sąd nie odniósł się do tego zarzutu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (30)
Główne
u.o.p.t.u. art. 109 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przez podatników zwolnionych od podatku.
u.o.p.t.u. art. 109 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie przez organ podatkowy wartości niezaewidencjonowanej sprzedaży w drodze oszacowania i ustalenie podatku należnego.
Op art. 68 § 1
Ordynacja podatkowa
3-letni termin przedawnienia zobowiązania podatkowego, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2 Op.
Pomocnicze
P.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 152
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.o.p.t.u. art. 113 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnienie od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro.
u.o.p.t.u. art. 113 § 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnienie od podatku podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, jeżeli wartość sprzedaży opodatkowanej w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży nie przekroczy kwoty określonej w ust. 1.
u.o.p.t.u. art. 99 § 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnicy zwolnieni podmiotowo nie mają obowiązku składania deklaracji.
u.o.p.t.u. art. 103 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnik jest obowiązany do obliczenia i wpłacenia podatku należnego za okres rozliczeniowy.
u.o.p.t.u. art. 22 § 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Państwa członkowskie mogą nałożyć inne obowiązki, które uznają za konieczne dla prawidłowego naliczenia i pobrania podatku.
Op art. 23 § 1
Ordynacja podatkowa
Op art. 23 § 3
Ordynacja podatkowa
Op art. 23 § 4
Ordynacja podatkowa
Op art. 193 § 1
Ordynacja podatkowa
Op art. 193 § 4
Ordynacja podatkowa
Op art. 193 § 6
Ordynacja podatkowa
Op art. 23
Ordynacja podatkowa
Metody szacowania podstawy opodatkowania.
Op art. 68 § 2
Ordynacja podatkowa
5-letni termin przedawnienia w przypadku niezłożenia deklaracji lub nieujawnienia danych.
Op art. 68 § 3
Ordynacja podatkowa
5-letni termin przedawnienia dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT.
Op art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w przypadku wszczęcia postępowania karnego lub karnego skarbowego.
Op art. 21 § 1
Ordynacja podatkowa
Powstanie zobowiązania podatkowego z mocy prawa.
Op art. 21 § 3
Ordynacja podatkowa
Określenie wysokości zobowiązania podatkowego decyzją.
Op art. 21 § 1
Ordynacja podatkowa
Powstanie zobowiązania podatkowego z dniem doręczenia decyzji.
Op art. 200
Ordynacja podatkowa
k.k.s. art. 56 § 2
Kodeks karny skarbowy
Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw art. 13
Stosowanie przepisów art. 109-111 ustawy o VAT w brzmieniu nadanym nowelizacją do postępowań wszczętych i niezakończonych przed dniem wejścia w życie ustawy.
VI Dyrektywa art. 11
VI Dyrektywa Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Podstawa opodatkowania powinna stanowić wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane.
VI Dyrektywa art. 24
VI Dyrektywa Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Specjalny system dla małych przedsiębiorstw.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za maj 2005 r. uległo przedawnieniu z uwagi na zastosowanie 3-letniego terminu przedawnienia do decyzji wydanej na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT.
Godne uwagi sformułowania
Decyzja w sprawie ustalenia podatku na podstawie art.109 ust. 2 ustawy o VAT ma charakter konstytutywny. • Zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2, nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Skład orzekający
Marek Olejnik
przewodniczący
Marta Semiczek
sędzia
Barbara Ciołek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie charakteru konstytutywnego decyzji wydawanych na podstawie art. 109 ust. 2 ustawy o VAT oraz zastosowanie 3-letniego terminu przedawnienia do takich decyzji."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika zwolnionego podmiotowo z VAT i wydania decyzji szacunkowej z powodu braku ewidencji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia przedawnienia zobowiązań podatkowych w VAT, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnienie charakteru decyzji szacunkowych i ich przedawnienia ma dużą wartość praktyczną.
“Przedawnienie VAT: Kluczowe orzeczenie WSA w sprawie decyzji szacunkowych!”
Dane finansowe
WPS: 330 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.