I SA/SZ 879/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku podatnika, który pracował na statku morskim w transporcie międzynarodowym, o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2022 rok. Podstawą wniosku miało być przyszłe zwolnienie podatkowe wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o PIT, dotyczące dochodów z pracy na statkach morskich eksploatowanych w żegludze międzynarodowej przez co najmniej 183 dni w roku. Organy podatkowe obu instancji odmówiły uwzględnienia wniosku, argumentując, że podatnik nie uprawdopodobnił spełnienia warunków zwolnienia, a instytucja ograniczenia poboru zaliczek nie ma zastosowania, gdy celem jest skorzystanie ze zwolnienia. Podatnik złożył skargę do WSA, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym błędną wykładnię art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f. i art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej. WSA uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że organy podatkowe obu instancji naruszyły przepisy postępowania, w szczególności art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 Ordynacji podatkowej, poprzez niewłaściwe uzasadnienie decyzji. Organy nie odniosły się wyczerpująco do zarzutów strony, nie zbadały prawidłowo wniosku o ograniczenie poboru zaliczek, skupiając się nadmiernie na przesłankach zwolnienia podatkowego, zamiast na wymogu uprawdopodobnienia, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji, nakazując ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem wskazań sądu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy w kontekście przyszłych zwolnień podatkowych oraz wymogów formalnych uzasadnienia decyzji podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika pracującego na statku morskim w transporcie międzynarodowym, ale zasady dotyczące uprawdopodobnienia i uzasadnienia decyzji mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może wnioskować o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego, powołując się na przyszłe zwolnienie podatkowe, jeśli nie udowodnił jeszcze spełnienia warunków tego zwolnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może wnioskować o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy, jeśli uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad ustawowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od przewidywanego dochodu. Organy podatkowe mają obowiązek zbadać ten wniosek, nawet jeśli podatnik powołuje się na przyszłe zwolnienie, a nie udowodnił jeszcze jego spełnienia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe błędnie skupiły się na przesłankach zwolnienia podatkowego, zamiast na wymogu uprawdopodobnienia przez podatnika, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie. Wniosek o ograniczenie poboru zaliczek jest odrębną instytucją od samego zwolnienia podatkowego.
Czy organy podatkowe prawidłowo uzasadniły decyzję odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy obu instancji naruszyły przepisy dotyczące uzasadnienia decyzji (art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 O.p.), nie odnosząc się wyczerpująco do zarzutów strony i nie badając prawidłowo wniosku podatnika.
Uzasadnienie
Uzasadnienie decyzji było lakoniczne, nie zawierało oceny materiału dowodowego ani wykładni przepisów w odniesieniu do zarzutów strony. Organy pominęły istotne argumenty podatnika i nie wykazały toku rozumowania prowadzącego do rozstrzygnięcia.
Przepisy (13)
Główne
O.p. art. 22 § § 2a
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu lub zysku przewidywanego na dany rok podatkowy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 23c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych z pracy na statkach morskich eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez co najmniej 183 dni w roku podatkowym.
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł - przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa.
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Postępowanie powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy obowiązany jest do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe powinny wyjaśniać stronom zasadność przesłanek, którymi kierują się przy załatwianiu sprawy.
O.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ordynacja podatkowa
Decyzja zawiera uzasadnienie faktyczne i prawne.
O.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie faktyczne decyzji powinno zawierać wskazanie faktów, które organ uznał za udowodnione, dowodów, którym dał wiarę, oraz przyczyn, dla których innym dowodom odmówił wiarygodności.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla decyzję w całości lub części, jeżeli stwierdzi naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi.
P.u.s.a. art. 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania, w szczególności art. 210 O.p., poprzez niewłaściwe uzasadnienie decyzji. • Organy nie zbadały prawidłowo wniosku o ograniczenie poboru zaliczek, skupiając się na przesłankach zwolnienia podatkowego zamiast na wymogu uprawdopodobnienia. • Podatnik ma prawo wnioskować o ograniczenie poboru zaliczek, nawet jeśli nie udowodnił jeszcze spełnienia warunków przyszłego zwolnienia podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
organy obu instancji naruszyły art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 O.p. w stopniu który mogłoby w istotny sposób wpłynąć na wynik sprawy • przepis wymaga jedynie uprawdopodobnienia okoliczności a nie udowodnienia • organ skoncentrował się na warunkach zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy a nie na warunkach wynikających z treści wniosku i art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej • Przedmiotem wniosku było ograniczenie poboru zaliczek a nie kwestia przesądzenia o zastosowaniu zwolnienia
Skład orzekający
Anna Sokołowska
przewodniczący sprawozdawca
Elżbieta Dziel
członek
Alicja Polańska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy w kontekście przyszłych zwolnień podatkowych oraz wymogów formalnych uzasadnienia decyzji podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika pracującego na statku morskim w transporcie międzynarodowym, ale zasady dotyczące uprawdopodobnienia i uzasadnienia decyzji mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy praktycznego problemu podatkowego marynarzy i interpretacji przepisów dotyczących zaliczek na podatek. Pokazuje również znaczenie prawidłowego uzasadnienia decyzji przez organy administracji.
“Czy marynarz może wnioskować o niższe zaliczki na podatek, zanim udowodni prawo do zwolnienia? WSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.