I SA/Sz 172/25Nadpłata podatku marynarza żegluga międzynarodowa
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku podatnika, marynarza, o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2022. Podatnik twierdził, że jego dochody uzyskane z pracy na statku morskim powinny być zwolnione z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o PIT, który przewiduje zwolnienie dla dochodów marynarzy pracujących na statkach używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej przez co najmniej 183 dni. Organy podatkowe obu instancji odmówiły stwierdzenia nadpłaty. Kluczowe dla rozstrzygnięcia były dwa argumenty: po pierwsze, organy uznały, że statek, na którym pracował skarżący (statek typu Multi Purpose Offshore Vessel, używany do prac podwodnych), nie był statkiem używanym w żegludze międzynarodowej do przewozu ładunków lub pasażerów, a jedynie do świadczenia usług na morzu. Po drugie, organy wskazały, że podatnik nie spełnił wymogu złożenia zaświadczenia od armatora lub agencji zatrudnienia w ustawowym terminie (do 30 kwietnia 2023 r.), co jest warunkiem skorzystania ze zwolnienia. Podatnik w skardze do WSA podtrzymał swoje stanowisko, zarzucając organom naruszenie przepisów proceduralnych i materialnoprawnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę, podzielając argumentację organów. Sąd uznał, że definicja żeglugi międzynarodowej zawarta w ustawie o PIT oraz utrwalone orzecznictwo sądów administracyjnych wykluczają zastosowanie zwolnienia w przypadku statków specjalistycznych, nieprzeznaczonych do zarobkowego przewozu ładunków lub pasażerów. Ponadto, sąd potwierdził, że niezłożenie wymaganego zaświadczenia w terminie uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia, nawet jeśli spełnione zostałyby przesłanki materialnoprawne. Sąd odniósł się również do wcześniejszego orzecznictwa WSA w Szczecinie, wskazując, że zapadło ono na tle odmiennego stanu faktycznego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'żegluga międzynarodowa' w kontekście statków specjalistycznych (offshore) oraz wymogu terminowego złożenia zaświadczenia dla zastosowania ulgi podatkowej dla marynarzy.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z pracą na statku offshore i może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych rodzajów transportu morskiego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy dochody uzyskane przez marynarza z pracy na statku typu offshore, wykorzystywanym do prac podwodnych, mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o PIT jako dochody z pracy w żegludze międzynarodowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dochody te nie korzystają ze zwolnienia, ponieważ statek nie był używany do zarobkowego przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że statek specjalistyczny do prac podwodnych nie jest statkiem używanym do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, a definicja ta, zgodnie z ustawą i orzecznictwem, wymaga zarobkowego charakteru przewozu.
Czy złożenie zaświadczenia wymaganego do skorzystania ze zwolnienia podatkowego dla marynarzy po upływie ustawowego terminu (30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) uniemożliwia skorzystanie z tego zwolnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, złożenie zaświadczenia po terminie uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia, nawet jeśli spełnione zostałyby przesłanki materialnoprawne.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące ulg i zwolnień podatkowych podlegają ścisłej wykładni, a złożenie zaświadczenia w terminie jest warunkiem koniecznym do zastosowania zwolnienia, co potwierdza brzmienie art. 21 ust. 35 ustawy o PIT.
Czy wcześniejsze orzecznictwo WSA w Szczecinie dotyczące terminu złożenia zaświadczenia dla marynarzy ma zastosowanie w niniejszej sprawie?
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ stan faktyczny w tamtej sprawie był odmienny – nie było wątpliwości co do spełnienia przesłanek materialnoprawnych.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że w niniejszej sprawie, oprócz niezłożenia zaświadczenia w terminie, nie zostały spełnione również materialnoprawne przesłanki do zastosowania zwolnienia, co odróżnia ją od sprawy, na którą powoływał się skarżący.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 23c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie od podatku dochodowego dla dochodów marynarzy uzyskanych z tytułu pracy na statkach morskich używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 35
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunek złożenia urzędowi skarbowemu, nie później niż przed upływem terminu określonego w art. 45 ust. 1, zaświadczenia armatora lub agencji zatrudnienia w celu skorzystania ze zwolnienia.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Tekst jednolity z 2022 r. poz. 2647
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Tekst jednolity z 2025 r. poz. 111
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 48 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja żeglugi międzynarodowej jako żeglugi między portami zagranicznymi.
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Termin składania zeznań podatkowych (od 15 lutego do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym).
O.p. art. 72 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Definicja nadpłaty jako kwoty nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
O.p. art. 75 § § 4a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określenie wysokości zobowiązania podatkowego w decyzji stwierdzającej nadpłatę.
O.p. art. 81b § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Korekta złożona wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty nie wywołuje skutków prawnych w razie stwierdzenia odmowy nadpłaty.
Ustawa z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu art. 85 § ust. 1
Obowiązek armatora wystawienia marynarzowi zaświadczenia o określonej treści w celu skorzystania ze zwolnienia podatkowego.
Ustawa z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu art. 85 § ust. 2
Cel wystawienia zaświadczenia - zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
Zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola orzekania w sprawach skarg na decyzje administracyjne.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a, b i c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez sąd.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kognicji sądu administracyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek, na którym pracował skarżący, nie był używany do zarobkowego przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej. • Skarżący nie złożył wymaganego zaświadczenia od armatora w ustawowym terminie.
Odrzucone argumenty
Dochody skarżącego powinny korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f. • Złożenie zaświadczenia po terminie nie powinno wykluczać prawa do ulgi, zwłaszcza w kontekście wcześniejszego orzecznictwa. • Organy podatkowe naruszyły przepisy proceduralne i materialnoprawne, stosując krzywdzącą wykładnię przepisów.
Godne uwagi sformułowania
"nie można uznać, że jest on używany w żegludze międzynarodowej z uwagi na jego charakter i przeznaczenie. Jego źródłem przychodów nie jest przewóz ładunku lub pasażerów." • "przepisy dotyczące ulg i zwolnień podatkowych, jako stanowiące wyjątki od zasady powszechności opodatkowania podlegać muszą wykładni ścisłej, stąd ich rozszerzająca interpretacja jest niedopuszczalna." • "nie została również spełniona przesłanka z art. 21 ust.1 pkt 23c u.p.d.o.f., dotycząca używania statku [...] do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej."
Skład orzekający
Nadzieja Karczmarczyk-Gawęcka
przewodniczący sprawozdawca
Jolanta Kwiecińska
sędzia
Bolesław Stachura
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'żegluga międzynarodowa' w kontekście statków specjalistycznych (offshore) oraz wymogu terminowego złożenia zaświadczenia dla zastosowania ulgi podatkowej dla marynarzy."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z pracą na statku offshore i może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych rodzajów transportu morskiego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej dla marynarzy i wyjaśnia kluczowe, często sporne kwestie dotyczące definicji żeglugi międzynarodowej oraz formalnych wymogów jej zastosowania.
“Marynarzu, czy wiesz, że Twój statek musi wozić pasażerów lub ładunki, byś skorzystał z ulgi podatkowej?”
Sektor
transportowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.