I SA/Sz 127/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie rozpoznał skargę Syndyka masy upadłości M.S. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą opodatkowania sprzedaży lokalu niemieszkalnego w kontekście upadłości konsumenckiej. Spór dotyczył kwalifikacji przychodu ze sprzedaży lokalu – czy jako przychód z działalności gospodarczej (art. 14 u.p.d.o.f.) czy jako przychód ze zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.). Wnioskodawca argumentował, że jeśli lokal był wykorzystywany w działalności gospodarczej, ale nie został ujęty w ewidencji środków trwałych, a sprzedaż następuje po upływie 5 lat od nabycia, przychód powinien być kwalifikowany jako z odpłatnego zbycia nieruchomości. Ponadto, nawet jeśli sprzedaż miałaby być traktowana jako przychód z działalności gospodarczej, to po upływie 6 lat od zaprzestania działalności gospodarczej (1 lutego 2017 r.) sprzedaż nie powinna podlegać opodatkowaniu. Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, wskazując, że zgodnie z obecnym brzmieniem art. 14 ust. 2 u.p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej są również przychody ze zbycia składników majątku będących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji, niezależnie od tego, czy zostały faktycznie ujęte. Organ błędnie zinterpretował również termin 6 lat, licząc go od daty wykreślenia z CEIDG, a nie od faktycznego zaprzestania działalności. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację. Uznał, że argumentacja skarżącej dotycząca pytania nr 2 (kwalifikacja źródła przychodu) jest nieuzasadniona ze względu na zmianę przepisów od 2015 roku, która objęła opodatkowaniem sprzedaż środków trwałych podlegających ujęciu w ewidencji, nawet jeśli nie zostały faktycznie ujęte. Jednakże Sąd podzielił stanowisko skarżącej w zakresie pytania nr 3, uznając, że sprzedaż lokalu nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynął okres 6 lat od zaprzestania wykorzystywania lokalu w działalności gospodarczej (1 lutego 2017 r.). Sąd podkreślił, że po zaprzestaniu działalności niemożliwe jest jej wykorzystywanie, a organ interpretacyjny nie może modyfikować stanu faktycznego przedstawionego przez stronę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, zwłaszcza w kontekście upadłości i zmiany przepisów od 2015 roku, a także kwestii wycofania składników z działalności.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego po 1 stycznia 2015 r. i specyficznej sytuacji osoby w upadłości. Interpretacja 6-letniego okresu od zaprzestania działalności może być przedmiotem sporu w innych okolicznościach.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż lokalu niemieszkalnego, który był wykorzystywany w działalności gospodarczej, ale nie został ujęty w ewidencji środków trwałych, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z działalności gospodarczej (art. 14 u.p.d.o.f.) czy jako przychód ze zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż lokalu niemieszkalnego, który był wykorzystywany w działalności gospodarczej i podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych, stanowi przychód z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f., niezależnie od tego, czy został faktycznie ujęty w ewidencji.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że zmiana przepisów od 2015 roku objęła opodatkowaniem sprzedaż środków trwałych podlegających ujęciu w ewidencji, nawet jeśli nie zostały faktycznie ujęte, co odróżnia obecne brzmienie przepisu od stanu prawnego obowiązującego do końca 2014 roku.
Czy sprzedaż lokalu niemieszkalnego, który był wykorzystywany w działalności gospodarczej, ale został wycofany z tej działalności, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli od zaprzestania działalności upłynęło 6 lat?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż lokalu niemieszkalnego nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli od zaprzestania wykorzystywania lokalu w działalności gospodarczej upłynęło 6 lat, co należy utożsamić z wycofaniem lokalu z działalności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że po zaprzestaniu wykonywania działalności gospodarczej niemożliwe jest wykorzystywanie w niej lokalu, co należy traktować jako wycofanie z działalności w rozumieniu art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f. Organ interpretacyjny nie może kwestionować daty zaprzestania działalności wskazanej przez stronę.
Przepisy (21)
Główne
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd zobowiązany jest do kontroli legalności zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd, uwzględniając skargę na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego, uchyla interpretację.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Stosuje się odpowiednio do uchylenia interpretacji.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów, w tym odpłatne zbycie nieruchomości (pkt 8) oraz przychody z działalności gospodarczej (pkt 3).
u.p.d.o.f. art. 10 § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa wyjątki od stosowania przepisów dotyczących odpłatnego zbycia składników majątku, w tym wycofanie z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychody z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 14 § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wskazuje, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji.
u.p.d.o.f. art. 14 § 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przypadki, w których przychody ze zbycia składników majątku nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej (np. po upływie 6 lat od wycofania z działalności).
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądemi administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 22a § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22d § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 13 § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14e § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.u.i.n. art. 144 § 1
Ustawa Prawo upadłościowe
p.u.i.n. art. 160 § 1
Ustawa Prawo upadłościowe
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż lokalu niemieszkalnego, który był wykorzystywany w działalności gospodarczej, ale po upływie 6 lat od zaprzestania tej działalności, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. • Zaprzestanie wykonywania działalności gospodarczej jest równoznaczne z wycofaniem z niej składników majątku.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż lokalu niemieszkalnego, który był wykorzystywany w działalności gospodarczej, stanowi przychód z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f., nawet jeśli nie został faktycznie ujęty w ewidencji środków trwałych.
Godne uwagi sformułowania
Sąd zobowiązany jest wyjaśnić, że powyższe, powołane przez skarżącą poglądy są już nieaktualne w związku ze zmianą treści przepisów u.p.d.o.f., która weszła w życie od 1 stycznie 2015 roku. • Zmiana oznacza, że opodatkowaniu polega zbycie środków trwałych niezależnie od tego czy zostały one rzeczywiście ujęte w ewidencji czy też nie, ale co do zasady podlegają temu ujęciu w ewidencji. • Niemożliwe jest wykorzystywanie lokalu w prowadzonej działalności po tym jak działalności tej zaprzestano.
Skład orzekający
Bolesław Stachura
sprawozdawca
Marzena Kowalewska
przewodniczący
Wiesława Achrymowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, zwłaszcza w kontekście upadłości i zmiany przepisów od 2015 roku, a także kwestii wycofania składników z działalności."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego po 1 stycznia 2015 r. i specyficznej sytuacji osoby w upadłości. Interpretacja 6-letniego okresu od zaprzestania działalności może być przedmiotem sporu w innych okolicznościach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii opodatkowania sprzedaży majątku w upadłości, z uwzględnieniem zmian w przepisach podatkowych i specyfiki wycofywania składników z działalności gospodarczej. Jest to istotne dla prawników i przedsiębiorców.
“Sprzedaż majątku w upadłości: Kiedy podatek dochodowy nie obowiązuje?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.