I SA/Rz 721/08Uchylenie interpretacji podatkowej wniesienie aportem udziałów
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A.F. na indywidualną interpretację Ministra Finansów dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżąca otrzymała w drodze darowizny udziały w spółce z o.o., które zamierzała wnieść aportem do spółki osobowej, w której jest wspólnikiem. Chciała te udziały zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) w spółce osobowej, a następnie sprzedać je, ustalając przychód i koszt uzyskania przychodu. Minister Finansów uznał takie stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że udziały w spółce kapitałowej nie są wymienione w art. 22b ustawy o PIT jako WNiP. Ponadto, organ stwierdził, że wniesienie udziałów w formie aportu do spółki osobowej jest równoznaczne z odpłatnym zbyciem, co skutkuje powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT), a nie przychodu z działalności gospodarczej. Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że wniesienie udziałów w spółce kapitałowej do spółki osobowej w formie aportu jest odpłatnym zbyciem, od którego powstaje przychód z kapitałów pieniężnych, podlegający opodatkowaniu według 19% stawki (art. 30b ust. 1 ustawy o PIT). Sąd podkreślił, że przychód ten należy przypisać wspólnikom spółki osobowej proporcjonalnie do ich udziału w zysku. Sąd nie ocenił merytorycznie zarzutów skargi, ponieważ uznał, że interpretacja została wydana z naruszeniem terminu, co skutkowało powstaniem tzw. "milczącej interpretacji" stwierdzającej prawidłowość stanowiska wnioskodawcy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących wnoszenia aportem udziałów w spółkach kapitałowych do spółek osobowych, kwalifikacji przychodu jako przychodu z kapitałów pieniężnych oraz kwestii terminowości wydawania interpretacji indywidualnych.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w momencie wydania orzeczenia, z uwzględnieniem zmian w Ordynacji podatkowej.
Zagadnienia prawne (4)
Czy udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, otrzymane w formie darowizny i wniesione aportem do spółki osobowej, mogą być zaliczone do wartości niematerialnych i prawnych w tej spółce?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, udziały w spółce kapitałowej nie stanowią wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Ustawa o PIT zawiera zamknięty katalog składników majątku zaliczanych do wartości niematerialnych i prawnych, a udziały w spółkach kapitałowych nie są w nim wymienione.
Czy wniesienie udziałów w spółce kapitałowej do spółki osobowej w formie aportu stanowi odpłatne zbycie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wniesienie udziałów w spółce kapitałowej do spółki osobowej w zamian za udziały jest równoznaczne z odpłatnym zbyciem.
Uzasadnienie
Następuje zmiana właściciela udziałów, a wnoszący otrzymuje w zamian udziały w spółce osobowej odpowiadające wartości wnoszonego aportu.
Jaki jest sposób opodatkowania przychodu z tytułu wniesienia udziałów w spółce kapitałowej do spółki osobowej aportem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Powstaje przychód z kapitałów pieniężnych, podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT, przychód z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest przychodem z kapitałów pieniężnych. Opodatkowanie następuje na zasadach określonych w art. 30b ustawy.
Czy interpretacja indywidualna została wydana w terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, interpretacja nie została wydana w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku.
Uzasadnienie
Wniosek wpłynął 15 kwietnia 2008 r., interpretacja została sporządzona 15 lipca 2008 r., ale doręczona skarżącej dopiero 28 lipca 2008 r. Nie zostały spełnione przesłanki do przedłużenia terminu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną.
u.p.d.o.f. art. 30b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek dochodowy od dochodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną wynosi 19%.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa zawiera zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych, wśród których nie ma udziałów w spółkach kapitałowych.
o.p. art. 14b § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Minister właściwy do spraw finansów publicznych wydaje pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego na wniosek zainteresowanego.
o.p. art. 14d
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Interpretację indywidualną wydaje się bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku.
o.p. art. 14o § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
W razie niewydania interpretacji indywidualnej w terminie, uznaje się, że została wydana interpretacja stwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy.
o.p. art. 139 § 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Do terminów załatwienia sprawy nie wlicza się terminów przewidzianych dla dokonania określonych czynności, okresów zawieszenia postępowania oraz okresów opóźnień spowodowanych z winy strony albo z przyczyn niezależnych od organu.
o.p. art. 22 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
o.p. art. 23 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną.
o.p. art. 8 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną określa się proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku.
o.p. art. 7 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, podlegająca obowiązkowi podatkowemu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Interpretacja indywidualna została wydana z naruszeniem terminu, co skutkuje powstaniem tzw. "milczącej interpretacji" stwierdzającej prawidłowość stanowiska wnioskodawcy.
Odrzucone argumenty
Zaliczenie darowanych udziałów wniesionych aportem do spółki osobowej do wartości niematerialnych i prawnych. • Uznanie, że wniesienie aportem udziałów nie jest odpłatnym zbyciem i nie rodzi przychodu z kapitałów pieniężnych.
Godne uwagi sformułowania
wniesienie udziałów w formie aportu do spółki osobowej jest równoznaczne z odpłatnym zbyciem udziałów w spółce kapitałowej • powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych • nie został dochowany trzymiesięczny ustawowy termin dla wydania interpretacji
Skład orzekający
Maria Piórkowska
przewodniczący-sprawozdawca
Barbara Stukan-Pytlowany
sędzia
Kazimierz Włoch
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wnoszenia aportem udziałów w spółkach kapitałowych do spółek osobowych, kwalifikacji przychodu jako przychodu z kapitałów pieniężnych oraz kwestii terminowości wydawania interpretacji indywidualnych."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w momencie wydania orzeczenia, z uwzględnieniem zmian w Ordynacji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z aportem udziałów i terminowością wydawania interpretacji, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i prawników. Wyjaśnia złożone zagadnienia podatkowe w przystępny sposób.
“Aport udziałów do spółki osobowej: kiedy powstaje przychód i czy interpretacja urzędowa była ważna?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.