I SA/Rz 570/12Jednorazowa amortyzacja spółka komandytową interpretacja
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości skorzystania przez spółkę komandytową z jednorazowej amortyzacji środków trwałych, mimo że jeden z jej wspólników prowadził równolegle własną działalność gospodarczą od 1998 roku. Spółka argumentowała, że jest odrębnym podmiotem gospodarczym i limit jednorazowej amortyzacji (50.000 euro) odnosi się do niej, a przepisy wyłączające to prawo dotyczą sytuacji odwrotnej. Minister Finansów uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że przepis art. 22k ust. 11 ustawy o PIT wyłącza możliwość jednorazowej amortyzacji, jeśli podatnik w roku rozpoczęcia działalności lub w dwóch poprzednich latach prowadził już działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej. Sąd pierwszej instancji początkowo przychylił się do stanowiska organu, uznając, że przesłanki negatywne muszą być spełnione przez każdego wspólnika. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił jednak ten wyrok, wskazując na błędną wykładnię przepisów. NSA podkreślił, że spółki osobowe są transparentne podatkowo, a podatnikami są osoby fizyczne będące wspólnikami. Dlatego też możliwość jednorazowej amortyzacji powinna być badana indywidualnie dla każdego wspólnika, niezależnie od pozostałych. WSA w Rzeszowie, rozpoznając sprawę ponownie, zgodził się z wykładnią NSA i uchylił zaskarżoną interpretację, uznając, że ograniczenia z art. 22k ust. 11 ustawy o PIT dotyczą indywidualnej działalności gospodarczej, a nie spółki komandytowej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie transparentności podatkowej spółek osobowych i odrębnego badania przesłanek do jednorazowej amortyzacji dla każdego wspólnika.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i przepisów o jednorazowej amortyzacji z lat 2008-2010. Interpretacja przepisów dotyczących transparentności podatkowej spółek osobowych jest jednak uniwersalna.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka komandytowa, rozpoczynająca działalność gospodarczą w roku podatkowym, może skorzystać z jednorazowej amortyzacji środków trwałych, jeśli jeden z jej wspólników prowadził w tym samym roku lub w dwóch poprzednich latach samodzielną działalność gospodarczą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka komandytowa może skorzystać z jednorazowej amortyzacji, ponieważ ograniczenia wynikające z art. 22k ust. 11 ustawy o PIT dotyczą indywidualnych podatników, a nie spółek transparentnych podatkowo. Prawo do amortyzacji powinno być badane indywidualnie dla każdego wspólnika.
Uzasadnienie
Spółki osobowe są transparentne podatkowo, a podatnikami są osoby fizyczne będące wspólnikami. Przepisy dotyczące jednorazowej amortyzacji i wyłączeń z niej stosuje się do indywidualnych podatników, a nie do spółki jako takiej. Skutki podatkowe, w tym możliwość jednorazowej amortyzacji, rozliczane są odrębnie przez każdego wspólnika.
Czy przepis art. 22k ust. 11 ustawy o PIT, wyłączający możliwość jednorazowej amortyzacji dla podatnika, który w roku rozpoczęcia działalności lub w dwóch poprzednich latach prowadził już działalność gospodarczą, ma zastosowanie do spółki komandytowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis ten nie ma zastosowania do spółki komandytowej, ponieważ dotyczy on indywidualnych podatników, a nie spółek transparentnych podatkowo.
Uzasadnienie
Ustawa o PIT stosuje się do osób fizycznych. Adresatami art. 22k ust. 7 i 11 są podatnicy – osoby fizyczne. Spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22k § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten określa możliwość jednorazowej amortyzacji środków trwałych dla podatników rozpoczynających działalność lub małych podatników.
u.p.d.o.f. art. 22k § ust. 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten wyłącza możliwość jednorazowej amortyzacji, jeśli podatnik w roku rozpoczęcia działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16k § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16k § ust. 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.f. art. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zakres stosowania ustawy, wskazując, że podatnikami są tylko osoby fizyczne.
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wspólnicy spółek osobowych.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 152
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa jest transparentna podatkowo, a przepisy dotyczące jednorazowej amortyzacji i wyłączeń z niej stosuje się do indywidualnych podatników, a nie do spółki jako takiej. • Prawo do jednorazowej amortyzacji powinno być badane indywidualnie dla każdego wspólnika, niezależnie od pozostałych.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy i sąd I instancji błędnie uznały, że aby spółka mogła zaewidencjonować jednorazową amortyzację, każdy z jej wspólników musiał spełnić przesłanki z art. 22k ust. 7 i 11 u.p.d.o.f. • Organ podatkowy błędnie wywiódł, że wyłączenie z art. 22k ust. 11 u.p.d.o.f. dotyczy spółki, a nie jej poszczególnych wspólników.
Godne uwagi sformułowania
Spółki osobowe nie są podatnikami podatku dochodowego; zarówno podatku od osób prawnych, jak fizycznych i dla obu tych podatków pozostają transparentne. • Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wspólnicy spółek osobowych i to wspólnicy, a nie spółka osiągają przychód i ponoszą koszty. • To czy wspólnik spółki osobowej może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego [...] zależeć będzie od tego, czy sam – niezależnie od pozostałych wspólników – spełnia przesłanki wyrażone w art. 22k ust. 7 i 11 u.p.d.o.f.
Skład orzekający
Jacek Surmacz
przewodniczący
Maria Serafin-Kosowska
sędzia
Jarosław Szaro
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie transparentności podatkowej spółek osobowych i odrębnego badania przesłanek do jednorazowej amortyzacji dla każdego wspólnika."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i przepisów o jednorazowej amortyzacji z lat 2008-2010. Interpretacja przepisów dotyczących transparentności podatkowej spółek osobowych jest jednak uniwersalna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z jednorazową amortyzacją i transparentnością podatkową spółek osobowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Spółka komandytowa a jednorazowa amortyzacja: kluczowa interpretacja NSA!”
Dane finansowe
WPS: 50 000 EUR
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.