I SA/Rz 183/26Podatek dochodowy sprzedaż nieruchomości cele mieszkaniowe 5
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi P.K. była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych za 2019 rok z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Organ odwoławczy uchylił decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego i określił podatek, uznając, że skarżący nie wykazał poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe w sposób zgodny z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o PIT. Spór koncentrował się na interpretacji przepisów dotyczących nabycia gruntu pod budowę budynku mieszkalnego oraz zmiany jego przeznaczenia. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów ustawy o PIT oraz Ordynacji podatkowej, wskazując na błędne wyliczenie proporcji wydatków na nabycie działki, nieuznanie kosztów związanych z wyłączeniem gruntu z produkcji rolnej oraz brak pełnego zebrania i analizy materiału dowodowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oddalił skargę, uznając, że zaskarżona decyzja nie narusza prawa. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące zwolnienia podatkowego powinny być wykładane ściśle, a kryteria prawne pozwalające na ustalenie przesłanki "gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego" powinny być obiektywne i weryfikowalne, zgodnie z ustawą o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Sąd uznał, że skarżący nie wykazał, aby zakupione działki zmieniły przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego w sposób zgodny z prawem, a także zakwestionował część poniesionych wydatków ze względu na niedotrzymanie terminów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przy sprzedaży nieruchomości, w szczególności wymogów związanych z nabyciem gruntu pod budowę budynku mieszkalnego i zmianą jego przeznaczenia.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o PIT oraz ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Wymaga analizy indywidualnych okoliczności każdej sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy nabycie gruntu, który nie jest działką budowlaną, może być uznane za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o PIT, jeśli podatnik podjął działania zmierzające do zmiany jego przeznaczenia na grunt pod budowę budynku mieszkalnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nabycie gruntu niebędącego działką budowlaną nie może być uznane za wydatek na własne cele mieszkaniowe, jeśli w okresie przewidzianym w ustawie nie nastąpiła zmiana jego przeznaczenia na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, potwierdzona prawomocną decyzją o warunkach zabudowy lub miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące zwolnienia podatkowego powinny być wykładane ściśle. Kluczowe jest obiektywne ustalenie przeznaczenia gruntu zgodnie z ustawą o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Samo podjęcie działań zmierzających do uzyskania warunków zabudowy lub zmiana przeznaczenia gruntu po upływie ustawowego terminu nie są wystarczające do skorzystania ze zwolnienia.
Czy wydatki poniesione na nabycie gruntu lub koszty związane z wyłączeniem gruntu z produkcji rolnej mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe, jeśli zostały poniesione po upływie terminu określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki te muszą być poniesione w okresie od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości do końca trzeciego roku podatkowego następującego po roku zbycia.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że przepisy ustawy o PIT precyzyjnie określają ramy czasowe, w których wydatki na własne cele mieszkaniowe muszą zostać poniesione, aby mogły skorzystać ze zwolnienia podatkowego. Wydatki poniesione przed tym okresem lub po jego upływie nie kwalifikują się do zwolnienia.
Czy organy podatkowe prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy w sprawie?
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe zebrały pełny materiał dowodowy i oceniły go zgodnie z zasadą swobody, respektując reguły wynikające z wiedzy, logiki i doświadczenia życiowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zarzuty naruszenia przepisów procesowych w zakresie gromadzenia i oceny materiału dowodowego są bezpodstawne, ponieważ skarżący nie sprecyzował tych zarzutów i w istocie kwestionował ocenę prawną, a nie ustalenia faktyczne. Uzasadnienie decyzji było wystarczające do poznania motywów organu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, w wysokości odpowiadającej iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, jeżeli przychód ze zbycia został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 1 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, jeżeli w okresie przewidzianym w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.
Pomocnicze
Ustawa o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym art. 2 § pkt 12
Definicja działki budowlanej.
Ustawa o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym art. 4 § ust. 1 i 2 pkt 2
Ustalenie przeznaczenia terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego lub w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
Ustawa o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym art. 6 § ust. 1
Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego kształtuje sposób wykonywania prawa własności.
Ustawa o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym art. 6 § ust. 2
Prawo do zagospodarowania terenu zgodnie z planem lub decyzją o warunkach zabudowy.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
p.p.s.a. art. 3 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1-2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 210 § § 4
Ustawa Ordynacja podatkowa
Argumenty
Odrzucone argumenty
Nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, który nie jest działką budowlaną i nie uzyskał decyzji o warunkach zabudowy w wymaganym terminie. • Wydatki poniesione na nabycie gruntu lub koszty związane z wyłączeniem gruntu z produkcji rolnej, poniesione po upływie terminu określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. • Zamiar realizacji celów mieszkaniowych, potwierdzony podjęciem działań administracyjnych, bez uzyskania prawomocnego rozstrzygnięcia. • Naruszenie przepisów procesowych w zakresie gromadzenia i oceny materiału dowodowego.
Godne uwagi sformułowania
przepisy te powinny być wykładane ściśle • kryteria prawne pozwalające na ustalenie zaistnienia w danej sprawie przesłanki "gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego" • należy w ramach wykładni systemowej zewnętrznej, sięgnąć do aktu prawnego z tej dziedziny prawa • nie uzależniać uznania, bądź nie, zasadności zwolnienia podatkowego od późniejszych rozciągniętych w niedającym się precyzyjnie ująć okresie zdarzeń i działań
Skład orzekający
Grzegorz Panek
sprawozdawca
Małgorzata Niedobylska
członek
Piotr Popek
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przy sprzedaży nieruchomości, w szczególności wymogów związanych z nabyciem gruntu pod budowę budynku mieszkalnego i zmianą jego przeznaczenia."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o PIT oraz ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Wymaga analizy indywidualnych okoliczności każdej sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego ze sprzedażą nieruchomości i próbą skorzystania ze zwolnienia na cele mieszkaniowe. Interpretacja przepisów jest kluczowa dla wielu podatników.
“Sprzedaż nieruchomości: kiedy zwolnienie z podatku na cele mieszkaniowe jest naprawdę możliwe?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.