I SA/Rz 116/26Oddalenie skargi VAT zawieszenie przedawnienia 5
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie rozpoznał skargę B.K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Celno-Skarbowego w Przemyślu w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za okres od stycznia 2019 r. do stycznia 2021 r. oraz za marzec 2021 r. Głównym zarzutem skarżącej było naruszenie przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, poprzez instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia. Skarżąca podnosiła również zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym błędnego zakwestionowania prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez M.T. A.T. oraz A.S. S.T., które zdaniem organów nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Sąd analizując kwestię przedawnienia, uznał, że Dyrektor Izby Administracji Skarbowej prawidłowo zastosował art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zawieszając bieg terminu przedawnienia w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego. Sąd podkreślił, że formalne przesłanki zawieszenia zostały spełnione, a postępowanie karne skarbowe nie zostało wszczęte wyłącznie w celu wydłużenia okresu przedawnienia. Odnosząc się do zarzutu dotyczącego prawa do odliczenia VAT, sąd podzielił stanowisko organów, że zakwestionowane faktury nie dokumentowały rzeczywistych usług transportowych, a skarżąca nie przedstawiła innych dowodów potwierdzających ich wykonanie. Sąd uznał, że organy prawidłowo odmówiły przeprowadzenia wnioskowanych dowodów, a zaskarżona decyzja nie narusza prawa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz ocena rzetelności faktur jako podstawy do odliczenia VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych i prawnych, w tym interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego w okresie zbliżającego się terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, bez wcześniejszego wydania decyzji podatkowej, może skutecznie zawiesić bieg terminu przedawnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wszczęcie postępowania karnego skarbowego, nawet przed wydaniem decyzji podatkowej, może skutecznie zawiesić bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, jeśli podejrzenie popełnienia przestępstwa wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy Ordynacji podatkowej nie wymagają wydania decyzji podatkowej przed wszczęciem postępowania karnego skarbowego dla skutecznego zawieszenia biegu terminu przedawnienia. Kluczowe jest samo wszczęcie postępowania i zawiadomienie podatnika, a także związek podejrzenia z niewykonaniem zobowiązania.
Czy faktury dokumentujące usługi transportowe, wystawione przez podmioty, które zaprzeczają ich świadczeniu i otrzymaniu płatności, mogą stanowić podstawę do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, faktury takie nie mogą stanowić podstawy do odliczenia podatku naliczonego, jeśli stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów, że zakwestionowane faktury nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, ponieważ wystawcy zaprzeczyli ich wystawieniu i świadczeniu usług. Podatniczka nie przedstawiła innych dowodów potwierdzających wykonanie usług.
Czy odmowa przeprowadzenia przez organ podatkowy wnioskowanych przez stronę dowodów (np. zeznań świadków, analizy danych elektronicznych) była uzasadniona?
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli organ dysponuje wystarczającym materiałem dowodowym lub wnioskowane dowody nie mają znaczenia dla sprawy lub zmierzają do obejścia przepisów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy prawidłowo odmówiły przeprowadzenia wnioskowanych dowodów, ponieważ wystawcy faktur kategorycznie zaprzeczyli świadczeniu usług, a skarżąca nie przedstawiła innych dowodów. Wnioski dowodowe w skardze zmierzały do obejścia zakazu dowodu z zeznań świadków w postępowaniu sądowoadministracyjnym.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (36)
Główne
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ustawa VAT art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit.a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Wyłącza prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdy faktura stwierdza czynności, które nie zostały dokonane.
Ordynacja podatkowa art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określa 5-letni termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Ordynacja podatkowa art. 70 § § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
Ordynacja podatkowa art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Nakłada obowiązek zawiadomienia podatnika o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
Pomocnicze
ustawa VAT art. 86 § ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ordynacja podatkowa art. 59 § § 1 pkt 9
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 123 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 165a § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 200 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 201 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 207 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 236 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 21 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 21 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 68
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1-2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 106 § § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.k.s. art. 56 § § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 61 § § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 62 § § 2a
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 6 § § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 7 § § 1
Kodeks karny skarbowy
k.p.k. art. 17 § § 1 pkt 2
Kodeks postępowania karnego
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego. • Faktury nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, co wyłącza prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Odrzucone argumenty
Instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego w celu przedłużenia terminu przedawnienia. • Naruszenie przepisów postępowania poprzez przedwczesne wydanie decyzji organu odwoławczego. • Naruszenie przepisów postępowania poprzez zaniechanie zebrania kompletnego materiału dowodowego i błędne ustalenie stanu faktycznego. • Niewłaściwe zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy VAT.
Godne uwagi sformułowania
skarżąca była jedynie tzw. "słupem" • bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe • faktury te nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych • prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług nie jest prawem samoistnym, lecz jest to prawo warunkowe
Skład orzekający
Grzegorz Panek
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Niedobylska
członek
Piotr Popek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz ocena rzetelności faktur jako podstawy do odliczenia VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych i prawnych, w tym interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowych dla podatników kwestii przedawnienia zobowiązań podatkowych i możliwości odliczenia VAT, a także relacji między postępowaniem podatkowym a karnym skarbowym. Interpretacja sądu w zakresie zawieszenia biegu terminu przedawnienia jest istotna dla praktyki.
“Czy postępowanie karne skarbowe zawsze blokuje przedawnienie VAT? Sąd wyjaśnia.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.