I SA/Po 670/26Zaliczanie wpłaty podatek VAT przedawnienie zaległości 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu rozpoznał skargę N. Sp. z o.o. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, które utrzymało w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego o zaliczeniu wpłaty w kwocie 3685 zł na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za grudzień 2014 r. (2709 zł jako należność główna i 976 zł jako odsetki). Skarżąca spółka podnosiła zarzuty dotyczące wygaśnięcia zobowiązań na skutek przedawnienia oraz instrumentalnego wszczęcia postępowania karnego skarbowego. Sąd, analizując stan faktyczny i prawny, stwierdził, że zaległość z tytułu nienależnie zwróconego podatku VAT za grudzień 2014 r. istniała w wysokości 51.776,96 zł. Sąd podkreślił, że bieg terminu przedawnienia zobowiązania został zawieszony na mocy art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w związku z wszczęciem postępowania przygotowawczego w sprawie o przestępstwo skarbowe. W związku z tym, na dzień dokonania wpłaty (25 kwietnia 2023 r.), zaległość była wymagalna i nieprzedawniona. Sąd oddalił również zarzut dotyczący instrumentalnego wszczęcia postępowania karnego skarbowego, wskazując na prawomocność wcześniejszych rozstrzygnięć organów w tym zakresie. Sąd zaznaczył, że postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i nie może służyć do podważania ostatecznych decyzji wymiarowych. W konsekwencji, sąd uznał skargę za niezasadną i oddalił ją.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania wpłat, biegu terminu przedawnienia, zawieszenia jego biegu w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz charakteru postanowienia o zaliczeniu wpłaty.
Dotyczy specyficznej sytuacji zaległości podatkowej w VAT i jej zaliczenia, z uwzględnieniem zawieszenia biegu przedawnienia.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zaliczenie wpłaty na poczet zaległości podatkowej jest prawidłowe, gdy podatnik podnosi zarzut przedawnienia zobowiązania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zaliczenie jest prawidłowe, jeśli zaległość jest wymagalna i nieprzedawniona. Bieg terminu przedawnienia może być zawieszony, co uniemożliwia skuteczne podniesienie zarzutu przedawnienia na etapie postępowania o zaliczenie wpłaty.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zaległość była wymagalna i nieprzedawniona, ponieważ bieg terminu przedawnienia został zawieszony w związku z postępowaniem karnym skarbowym. Postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i nie może podważać ostatecznych rozstrzygnięć merytorycznych.
Czy postanowienie o zaliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowych może być podstawą do kwestionowania ostatecznych decyzji wymiarowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter formalny i deklaratoryjny, odzwierciedla czynność materialno-techniczną i nie może służyć do podważania merytorycznych rozstrzygnięć organów podatkowych zapadłych w postępowaniu wymiarowym.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że postępowanie w sprawie zaliczenia wpłaty nie może przekształcać się w kolejną fazę postępowania wymiarowego ani podważać ostatecznych rozstrzygnięć organów podatkowych.
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego było instrumentalne?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli wcześniejsze postępowania odwoławcze i sądowe nie stwierdziły instrumentalnego charakteru wszczęcia postępowania karnego skarbowego.
Uzasadnienie
Organ II instancji jednoznacznie stwierdził, że nie doszło do instrumentalnego wszczęcia postępowania karnego skarbowego. Decyzja organu II instancji jest ostateczna i prawomocna.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (21)
Główne
Ordynacja podatkowa art. 51 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 53 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 53 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 53 § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 55 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 62 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 62 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 70 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 70 § 7
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 108 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Ordynacja podatkowa art. 54 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 56 § b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 119 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 120
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
rozporządzenie MF art. 4 § 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach
rozporządzenie MF art. 8
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach
rozporządzenie MF art. 10
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zaległość podatkowa była wymagalna i nieprzedawniona z uwagi na zawieszenie biegu terminu przedawnienia. • Postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i nie może podważać ostatecznych decyzji wymiarowych. • Brak podstaw do uznania instrumentalnego wszczęcia postępowania karnego skarbowego.
Odrzucone argumenty
Zobowiązanie podatkowe wygasło na skutek przedawnienia. • Instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego. • Naruszenie art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej poprzez brak całościowego zebrania materiału dowodowego. • Naruszenie § 10 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie naliczania odsetek za zwłokę poprzez nieuwzględnienie przerwy w naliczaniu odsetek. • Nienależne naliczanie 150% odsetek za zwłokę. • Niezastosowanie art. 54 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej z uwagi na wydanie decyzji o zabezpieczeniu.
Godne uwagi sformułowania
Postanowienie w sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych jest aktem formalnym, mającym charakter deklaratoryjny, jedynie odzwierciedla i potwierdza dokonanie czynności materialno - technicznej polegającej na rozliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowych zgodnie z przepisami ustawy Ordynacja podatkowa. • Organ podatkowy dokonując zaliczenia wpłaty na poczet zobowiązania podatkowego nie ma podstaw do weryfikacji prawidłowości rozstrzygnięć zapadłych w sprawie wymiarowej poprzedzającej wydanie postanowienia. • Postępowanie w sprawie zaliczenia wpłaty nie może przekształcać się w kolejną fazę postępowania wymiarowego, nie może podważać ostatecznych merytorycznych rozstrzygnięć organów podatkowych.
Skład orzekający
Marek Sachajko
przewodniczący sprawozdawca
Michał Ilski
sędzia
Walentyna Długaszewska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania wpłat, biegu terminu przedawnienia, zawieszenia jego biegu w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz charakteru postanowienia o zaliczeniu wpłaty."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zaległości podatkowej w VAT i jej zaliczenia, z uwzględnieniem zawieszenia biegu przedawnienia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii proceduralnych związanych z zaliczaniem wpłat podatkowych i przedawnieniem, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego, ale może być mniej interesujące dla szerszej publiczności.
“Zaległość VAT nieprzedawniona mimo upływu lat? Sąd wyjaśnia, jak działa zawieszenie biegu terminu.”
Dane finansowe
WPS: 3685 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.