Orzeczenie · 2019-12-04

I SA/Po 669/19

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu

Miejsce

Poznań

Data

2019-12-04

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowykoszty uzyskania przychodówprawa autorskietwórcyoprogramowanieinterpretacja podatkowawynagrodzeniepracownicyspółka

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która negatywnie oceniła możliwość stosowania przez spółkę 50% kosztów uzyskania przychodów do części wynagrodzenia pracowników będącej honorarium za przeniesienie praw autorskich do stworzonych programów komputerowych. Spółka planowała stosować te koszty, opierając się na ewidencji czasu pracy twórczej i przyjętych utworów, co miało pozwolić na wyodrębnienie części wynagrodzenia jako honorarium. Dyrektor KIS uznał, że taka metoda wyliczenia honorarium, bazująca na czasie pracy, nie jest wystarczająca, ponieważ nie gwarantuje adekwatności do rzeczywistej wartości utworu. WSA uznał ten argument za błędną wykładnię art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT. Sąd podkreślił, że przepisy nie wymagają, aby honorarium było ekwiwalentne do wartości utworu, a kluczowe jest prawidłowe udokumentowanie i rozróżnienie części wynagrodzenia związanej z prawami autorskimi od pozostałych obowiązków pracowniczych. Sąd wskazał, że swoboda stron w określeniu wysokości honorarium jest uzasadniona, a kalkulacja oparta na czasie pracy, przy odpowiedniej dokumentacji, jest dopuszczalna.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uzasadnienie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów dla twórców oprogramowania, gdy honorarium jest ustalane na podstawie czasu pracy i odpowiedniej dokumentacji, a niekoniecznie rynkowej wartości utworu.

Ograniczenia stosowania

Wymaga precyzyjnej dokumentacji czasu pracy i utworów, a także prawidłowego wyodrębnienia części wynagrodzenia jako honorarium.

Zagadnienia prawne (1)

Czy pracodawca może zastosować 50% koszty uzyskania przychodów do części wynagrodzenia pracownika stanowiącej honorarium za przeniesienie praw autorskich do stworzonych utworów (programów komputerowych), jeśli wysokość tego honorarium jest ustalana na podstawie ewidencji czasu pracy i nie jest ściśle powiązana z rynkową wartością utworu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, pracodawca może zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem prawidłowego udokumentowania i wyodrębnienia tej części wynagrodzenia. Prawo nie wymaga ekwiwalentności honorarium do wartości utworu.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przepisy ustawy o PIT nie nakładają wymogu, aby honorarium autorskie było ekwiwalentne do rzeczywistej wartości utworu. Kluczowe jest rozróżnienie wynagrodzenia na część związaną z prawami autorskimi i pozostałymi obowiązkami pracowniczymi oraz prowadzenie stosownej dokumentacji, która umożliwia identyfikację tej części.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej została uchylona.

Przepisy (11)

Główne

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub rozporządzania nimi można ustalić w wysokości 50% uzyskanego przychodu, pod warunkiem prawidłowego udokumentowania i wyodrębnienia tej części wynagrodzenia.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9a i 9b

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dotyczy zasad ogólnych kosztów uzyskania przychodów.

ustawa o prawie autorskim

Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Definiuje utwór i twórcę.

p.p.s.a. art. 3 § § 1 i § 2 pkt 4a