I SA/Op 259/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Opolskiego Urzędu Celno-Skarbowego, która określiła podatek od towarów i usług w wysokości 4.942 zł. Różnica wynikała z nieprawidłowego zastosowania stawki VAT 0% do importowanych nasion rzepaku. Podatnik argumentował, że nasiona te, ze względu na niską zawartość kwasu erukowego i potwierdzenie przez Państwowy Graniczny Inspektorat Sanitarny, mogą być przeznaczone do spożycia przez ludzi, co uzasadniałoby zastosowanie stawki 0% zgodnie z art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Organy podatkowe i sąd administracyjny uznały jednak, że kluczowe jest główne przeznaczenie towaru. Nasiona rzepaku, mimo że mogą być spożywane po przetworzeniu (np. na olej), nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi w formie surowej. Dlatego też, zgodnie z pozycją 9 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, powinny być opodatkowane stawką 8%. Sąd podkreślił, że definicje żywności z przepisów o bezpieczeństwie żywnościowym nie przesądzają o stawce VAT, a rozróżnienie między stawką 0% a 8% opiera się na bezpośrednim przeznaczeniu do spożycia. Sąd oddalił skargę, uznając stanowisko organów za prawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stawki VAT 0% dla towarów spożywczych, zwłaszcza w kontekście importu surowców rolnych i rozróżnienia między przeznaczeniem do bezpośredniego spożycia a możliwością przetworzenia.
Dotyczy specyficznego okresu obowiązywania art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (luty-grudzień 2022 r.), ale zasady interpretacji pojęcia 'przeznaczone do spożycia przez ludzi' mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy importowane nasiona rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego, które mogą być spożywane po przetworzeniu, kwalifikują się do stawki VAT 0% jako towary przeznaczone do spożycia przez ludzi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, importowane nasiona rzepaku nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a zatem nie kwalifikują się do stawki VAT 0%. Powinna być zastosowana stawka 8%.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest główne przeznaczenie towaru. Nasiona rzepaku są przede wszystkim surowcem do produkcji oleju, a nie produktem do bezpośredniego spożycia. Choć mogą być jadalne po przetworzeniu, nie spełniają kryterium 'przeznaczone do spożycia przez ludzi' w rozumieniu przepisów VAT.
Czy definicje żywności zawarte w ustawie o bezpieczeństwie żywności i żywienia oraz rozporządzeniu (WE) nr 178/2002 przesądzają o zastosowaniu stawki VAT 0% do importowanych nasion rzepaku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, definicje te nie przesądzają o zastosowaniu stawki VAT 0%. Mają one znaczenie dla bezpieczeństwa żywności, ale nie dla kwalifikacji podatkowej, która opiera się na bezpośrednim przeznaczeniu towaru.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że przepisy o bezpieczeństwie żywnościowym szeroko definiują żywność, obejmując również produkty do przetworzenia. Jednakże dla celów VAT kluczowe jest rozróżnienie między towarami przeznaczonymi do bezpośredniego spożycia a surowcami do produkcji, co wynika z odmiennych pozycji w załącznikach do ustawy o VAT.
Przepisy (12)
Główne
u.p.t.u. art. 146da § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 0% dotyczy wyłącznie towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10, które są przeznaczone do spożycia przez ludzi. Nasiona rzepaku nie spełniają tego warunku.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do zastosowania stawki 8% dla towarów nieobjętych stawką 0%.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do zastosowania stawki 8% dla towarów z Działu 12 CN, z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi.
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Klasyfikacja towarów według Nomenklatury Scalonej (CN).
u.p.t.u. art. 33 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Organ celny wydaje decyzję określającą różnicę między prawidłową kwotą podatku a wykazaną, jeśli stwierdzi nieprawidłowość po zwolnieniu towaru.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy utrzymuje w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
UKC art. 48
Unijny Kodeks Celny
Kontrola celna zgłoszenia.
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 art. 48
Kontrola celna zgłoszenia.
u.b.ż. art. 3 § ust. 1
Ustawa o bezpieczeństwie żywności i żywienia
Definicja środka spożywczego.
Rozporządzenie (WE) nr 178/2002 art. 2
Definicja żywności.
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uwzględnienia skargi przez sąd administracyjny.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nasiona rzepaku nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a jedynie do przetworzenia na olej. • Kluczowe dla zastosowania stawki 0% jest bezpośrednie przeznaczenie do spożycia, a nie ogólna jadalność lub możliwość przetworzenia. • Rozróżnienie między stawką 0% (poz. 9 załącznika nr 10) a stawką 8% (poz. 9 załącznika nr 3) wynika z przeznaczenia towaru.
Odrzucone argumenty
Nasiona rzepaku, jako środek spożywczy w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności, powinny być objęte stawką 0%. • Świadectwo Państwowego Granicznego Inspektora Sanitarnego potwierdza możliwość spożycia przez ludzi. • Naruszenie zasady in dubio pro tributario.
Godne uwagi sformułowania
Główne, zasadnicze przeznaczenie nasion rzepaku nie jest ich bezpośrednie spożycie (konsumowanie) przez ludzi. • Nie każdy produkt jadalny będzie nadawał się do spożycia przez człowieka, bowiem może być wymagana jeszcze odpowiednia jego obróbka. • Pod pojęciem 'towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi' należy rozumieć wyłącznie produkty, które są wytwarzane, przygotowywane w celu ich bezpośredniego spożycia przez ludzi - odpowiednio zapakowane, oznaczone, zaetykietowane itp.
Skład orzekający
Aleksandra Sędkowska
przewodniczący sprawozdawca
Beata Kozicka
sędzia
Anna Komorowska-Kaczkowska
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stawki VAT 0% dla towarów spożywczych, zwłaszcza w kontekście importu surowców rolnych i rozróżnienia między przeznaczeniem do bezpośredniego spożycia a możliwością przetworzenia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego okresu obowiązywania art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (luty-grudzień 2022 r.), ale zasady interpretacji pojęcia 'przeznaczone do spożycia przez ludzi' mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego towaru rolnego i ważnej kwestii podatkowej związanej z jego klasyfikacją. Wyjaśnia subtelne różnice w interpretacji przepisów VAT, które mogą mieć znaczenie dla wielu importerów i przedsiębiorców.
“Czy nasiona rzepaku to żywność? Sąd rozstrzyga o stawce VAT 0% dla importu.”
Dane finansowe
WPS: 4942 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.