I SA/Op 255/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Opolskiego Urzędu Celno-Skarbowego, która określiła kwotę podatku od towarów i usług w wysokości 4.942 zł. Różnica wynikała z zastosowania przez skarżącego stawki VAT 0% do importowanych nasion rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego, podczas gdy organy uznały, że właściwa jest stawka 8%. Skarżący argumentował, że nasiona rzepaku, potwierdzone świadectwem Państwowego Granicznego Inspektoratu Sanitarnego, są środkiem spożywczym przeznaczonym do spożycia przez ludzi i powinny być objęte stawką 0% zgodnie z art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz poz. 9 załącznika nr 10 do tej ustawy. Podnosił również zarzuty naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym nieuwzględnienie dowodów w postaci opinii naukowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu oddalił skargę. Sąd uznał, że kluczowe dla zastosowania stawki 0% jest przeznaczenie towaru do bezpośredniego spożycia przez ludzi. Nasiona rzepaku, nawet te o niskiej zawartości kwasu erukowego, są przede wszystkim surowcem do produkcji oleju i innych produktów, a nie produktem do bezpośredniego spożycia w stanie surowym. Sąd podkreślił, że choć nasiona rzepaku mogą być uznane za 'jadalne' lub 'środek spożywczy' w szerszym rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności, to dla celów VAT istotne jest ich faktyczne przeznaczenie w momencie importu. Analiza przepisów unijnych i krajowych wskazuje na rozróżnienie między towarami przeznaczonymi do bezpośredniego spożycia (stawka 0%) a surowcami do dalszej produkcji (stawka 8%). Sąd odwołał się również do orzecznictwa TSUE i innych sądów administracyjnych, które potwierdzają takie podejście. Sąd uznał, że organy prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zastosowały właściwe przepisy prawa, a zarzuty skarżącego dotyczące naruszeń proceduralnych i błędnej wykładni prawa materialnego nie znalazły uzasadnienia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stawki VAT 0% dla towarów rolnych, w szczególności nasion rzepaku, oraz rozróżnienie między przeznaczeniem do spożycia a przeznaczeniem do przetworzenia.
Dotyczy specyficznej interpretacji przepisów VAT w kontekście importu nasion rzepaku w okresie obowiązywania art. 146da ustawy o VAT. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych towarów rolnych bez szczegółowej analizy ich przeznaczenia.
Zagadnienia prawne (2)
Czy importowane nasiona rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego, posiadające świadectwo spełnienia wymagań zdrowotnych, mogą być uznane za towary przeznaczone do spożycia przez ludzi w rozumieniu art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, uprawniające do zastosowania stawki 0%?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, importowane nasiona rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a jedynie do przetworzenia, dlatego nie kwalifikują się do stawki VAT 0%.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest główne przeznaczenie towaru w momencie importu. Nasiona rzepaku są surowcem do produkcji oleju, a nie produktem do bezpośredniego spożycia. Choć mogą być 'jadalne' lub 'środkiem spożywczym' w szerszym znaczeniu, dla celów VAT istotne jest ich faktyczne przeznaczenie. Stawka 0% dotyczy towarów przeznaczonych do bezpośredniego spożycia, podczas gdy nasiona rzepaku objęte są stawką 8% jako towary nieprzeznaczone do bezpośredniego spożycia.
Czy organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały przepisy dotyczące klasyfikacji towarów dla celów VAT, w szczególności rozróżnienie między towarami przeznaczonymi do spożycia przez ludzi a surowcami do produkcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy prawidłowo zinterpretowały przepisy, rozróżniając towary przeznaczone do bezpośredniego spożycia od surowców, co miało wpływ na zastosowanie właściwej stawki VAT.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził, że organy prawidłowo zastosowały przepisy ustawy o VAT, w tym art. 5a oraz załączniki nr 3 i 10, rozróżniając towary na podstawie ich przeznaczenia. Interpretacja pojęcia 'przeznaczone do spożycia przez ludzi' została uznana za zgodną z językowym znaczeniem i celem przepisów.
Przepisy (10)
Główne
u.p.t.u. art. 146da § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 0% dotyczy towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10, innych niż klasyfikowane jako usługi związane z wyżywieniem, pod warunkiem, że są przeznaczone do spożycia przez ludzi.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do zastosowania stawki 8% dla towarów nieobjętych stawką 0%.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 8% dla towarów wymienionych w załączniku nr 3, z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi.
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Klasyfikacja towarów według Nomenklatury Scalonej (CN) lub klasyfikacji statystycznych.
u.p.t.u. art. 33 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Procedura określania różnicy między prawidłową a zadeklarowaną kwotą podatku po zwolnieniu towaru.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu pierwszej instancji.
UKC art. 48
Unijny Kodeks Celny
Kontrola celna zgłoszenia.
UKC art. 23 § ust. 6
Unijny Kodeks Celny
Obowiązek poinformowania strony o zamiarze wydania niekorzystnej decyzji.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uwzględnienia skargi przez sąd administracyjny.
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez sąd.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nasiona rzepaku nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a jedynie do przetworzenia. • Kluczowe jest główne przeznaczenie towaru w momencie importu dla celów VAT. • Rozróżnienie między towarami przeznaczonymi do spożycia a surowcami jest zgodne z przepisami i celem ustawy.
Odrzucone argumenty
Nasiona rzepaku, posiadające świadectwo zdrowotne, są środkiem spożywczym przeznaczonym do spożycia przez ludzi. • Zastosowanie stawki 0% na podstawie art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. • Naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego przez organy.
Godne uwagi sformułowania
"wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi" • "z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi" • "nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi" • "główne, zasadnicze przeznaczenie nasion rzepaku nie jest ich bezpośrednie spożycie" • "nie każdy produkt jadalny będzie nadawał się do spożycia przez człowieka, bowiem może być wymagana jeszcze odpowiednia jego obróbka"
Skład orzekający
Aleksandra Sędkowska
przewodniczący sprawozdawca
Beata Kozicka
sędzia
Anna Komorowska-Kaczkowska
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stawki VAT 0% dla towarów rolnych, w szczególności nasion rzepaku, oraz rozróżnienie między przeznaczeniem do spożycia a przeznaczeniem do przetworzenia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej interpretacji przepisów VAT w kontekście importu nasion rzepaku w okresie obowiązywania art. 146da ustawy o VAT. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych towarów rolnych bez szczegółowej analizy ich przeznaczenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego towaru rolnego i jego opodatkowania VAT, co jest istotne dla wielu podmiotów gospodarczych. Rozstrzygnięcie opiera się na subtelnym rozróżnieniu między 'jadalnym' a 'przeznaczonym do spożycia', co może być ciekawe z perspektywy interpretacji prawa.
“Nasiona rzepaku a VAT 0%: Kiedy towar jest 'przeznaczony do spożycia'?”
Dane finansowe
WPS: 61 772 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.