I SA/OP 255/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga spółki L. S.A. na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) odmawiającą wydania wiążącej informacji stawkowej (WIS) dla zestawu terapeutycznego. Zestaw ten obejmował oprogramowanie przeznaczone do łagodzenia niepełnosprawności słuchowych oraz szereg elementów dodatkowych, takich jak słuchawki, karta dźwiękowa, żetony, stempel, poradniki i przewodniki. Spółka wnioskowała o sklasyfikowanie całego zestawu jako jednego świadczenia kompleksowego. Dyrektor KIS odmówił wydania WIS, argumentując, że wniosek dotyczy wielu odrębnych świadczeń, które nie składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, co jest warunkiem wydania WIS. Sąd administracyjny w Opolu oddalił skargę spółki. Sąd uznał, że kluczowe dla rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy zestaw stanowi jedno świadczenie kompleksowe, czy też składa się z odrębnych świadczeń. Analizując kryteria wypracowane w orzecznictwie TSUE, sąd stwierdził, że elementy sprzętowe (słuchawki, karta dźwiękowa) oraz pomoce terapeutyczne (żetony, stempel) mogą być dostarczane niezależnie i nie są nierozerwalnie związane z oprogramowaniem. Ich brak nie uniemożliwia korzystania z oprogramowania, a terapeuta decyduje o ich wykorzystaniu. Sąd podkreślił, że choć niektóre elementy, jak przewodnik metodyczny i książka instruktażowa, mogą pełnić funkcję pomocniczą, to nie uzasadnia to uznania całego zestawu za jedno świadczenie kompleksowe. W konsekwencji, sąd uznał, że wystąpiły przesłanki do odmowy wydania WIS zgodnie z art. 42g ust. 3 ustawy o VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia świadczenia kompleksowego na gruncie ustawy o VAT w kontekście wniosków o WIS, zwłaszcza w odniesieniu do zestawów produktów (oprogramowanie + akcesoria).
Orzeczenie dotyczy specyficznego zestawu produktów i może wymagać analizy indywidualnych cech innych zestawów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zestaw składający się z oprogramowania terapeutycznego oraz elementów dodatkowych (sprzętowych i pomocy terapeutycznych) może być uznany za jedno świadczenie kompleksowe podlegające opodatkowaniu VAT, uzasadniające wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zestaw taki nie stanowi jednego świadczenia kompleksowego, ponieważ poszczególne elementy, zwłaszcza sprzętowe i pomoce terapeutyczne, mogą być dostarczane niezależnie i nie są nierozerwalnie związane z oprogramowaniem.
Uzasadnienie
Sąd analizował kryteria świadczenia kompleksowego (nierozłączność, niezależna dostępność, niezbędność, odrębne rozliczenie) i stwierdził, że elementy sprzętowe i pomoce terapeutyczne mogą być sprzedawane oddzielnie i nie są niezbędne do korzystania z oprogramowania, co wyklucza uznanie ich za jedno świadczenie złożone.
Czy organ podatkowy jest zobowiązany do wydania WIS, jeśli wniosek dotyczy wielu odrębnych świadczeń, a nie jednego świadczenia kompleksowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ jest zobowiązany do odmowy wydania WIS w takiej sytuacji.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 42g ust. 3 ustawy o VAT, organ odmawia wydania WIS, jeśli wniosek dotyczy towarów lub usług, które razem nie składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
Czy kwalifikacja zestawu jako wyrobu medycznego oraz posiadanie numeru UDI wpływa na ocenę jego charakteru jako świadczenia kompleksowego na gruncie VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, kwalifikacja jako wyrób medyczny i posiadanie numeru UDI nie są wiążące dla organu podatkowego przy ocenie charakteru świadczenia kompleksowego na gruncie VAT, gdyż stosuje się odrębne kryteria.
Uzasadnienie
Kryteria oceny wyrobu medycznego różnią się od kryteriów identyfikacji świadczeń kompleksowych w prawie podatkowym. Organ podatkowy jest uprawniony do samodzielnej oceny charakteru świadczenia.
Przepisy (17)
Główne
uptu art. 42g § 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do odmowy wydania WIS, gdy wniosek dotyczy towarów lub usług, które razem nie składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
Pomocnicze
uptu art. 42b § 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa, że przedmiotem wniosku o WIS mogą być towary lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
uptu art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy świadczenia złożonego.
uptu art. 41 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy stawek podatku VAT.
uptu art. 5 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy czynności podlegających opodatkowaniu.
ppsa art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uwzględnienia skargi przez sąd administracyjny.
ppsa art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi.
op art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada interpretacji przepisów prawa podatkowego.
op art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
op art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada działania organów podatkowych.
op art. 207 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Korekta decyzji ostatecznych.
op art. 210 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Elementy decyzji.
op art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
op art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
op art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dopuszczalność dowodów.
op art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Swobodna ocena dowodów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zestaw terapeutyczny nie stanowi jednego świadczenia kompleksowego, lecz składa się z odrębnych świadczeń, które mogą być dostarczane niezależnie. • Elementy sprzętowe i pomoce terapeutyczne nie są nierozerwalnie związane z oprogramowaniem i nie są niezbędne do jego prawidłowego funkcjonowania. • Wniosek o WIS dotyczył wielu odrębnych świadczeń, co uzasadnia odmowę jego wydania.
Odrzucone argumenty
Zestaw terapeutyczny stanowi jedno świadczenie kompleksowe, ponieważ wszystkie jego elementy są niezbędne do osiągnięcia celu terapeutycznego. • Kwalifikacja zestawu jako wyrobu medycznego i posiadanie numeru UDI powinno być wiążące dla organu podatkowego. • Naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT przez organy podatkowe.
Godne uwagi sformułowania
nie wszystkie spełniają kryterium wzajemnego powiązania w takim stopniu, że składają się łącznie na jedno świadczenie gospodarcze (świadczenie kompleksowe) • nie mamy do czynienia z jednym kompleksowym świadczeniem, lecz z różnymi niezależnymi świadczeniami, które łącznie nie składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu • jedna decyzja WIS - jedno świadczenie złożone • nie można kategorycznie stwierdzić, że występuje relacja tego rodzaju, że nie można wykorzystać oprogramowania bez tych pomocy
Skład orzekający
Aleksandra Sędkowska
sędzia
Anna Komorowska-Kaczkowska
sprawozdawca
Marzena Łozowska
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia świadczenia kompleksowego na gruncie ustawy o VAT w kontekście wniosków o WIS, zwłaszcza w odniesieniu do zestawów produktów (oprogramowanie + akcesoria)."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego zestawu produktów i może wymagać analizy indywidualnych cech innych zestawów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy praktycznego zastosowania przepisów o VAT do złożonych produktów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Pokazuje, jak sądy interpretują pojęcie 'świadczenia kompleksowego'.
“Czy zestaw terapeutyczny to jedno świadczenie? Sąd wyjaśnia, kiedy VAT naliczamy odrębnie.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.