I SA/Ol 693/15Sprzedaż nieruchomości ulga odsetkowa zwolnienie podatkowe
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skarg B.Z. i R.Z. do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie były decyzje Dyrektora Izby Skarbowej dotyczące zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od przychodu ze sprzedaży nieruchomości położonej w J. Organy podatkowe, zarówno I, jak i II instancji, określiły stronom zobowiązanie podatkowe, uznając, że tylko część środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2006 r. spełnia warunki zwolnienia podatkowego. Kluczową kwestią było zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT, który przewiduje zwolnienie przychodu ze sprzedaży nieruchomości, jeśli środki te zostały wydatkowane na spłatę kredytu lub odsetek zaciągniętych na nabycie lub budowę nieruchomości. Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 2a tej ustawy, przepis ten nie ma zastosowania, gdy podatnik odliczał lub odlicza odsetki od kredytu na podstawie art. 26b (tzw. ulga odsetkowa). W niniejszej sprawie podatnicy skorzystali z ulgi odsetkowej w latach 2007-2009, co zgodnie z interpretacją organów i Sądu, wykluczyło możliwość zastosowania zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Podatnicy zarzucali naruszenie zasad postępowania podatkowego oraz przepisów dotyczących ulg, argumentując m.in., że organy posiadały wiedzę o ich sytuacji i nie powinny doprowadzić do niekorzystnych dla nich skutków. Sąd jednak uznał, że stan faktyczny nie był sporny, a interpretacja przepisów materialnoprawnych, w szczególności art. 21 ust. 2a u.p.d.o.f., jest jednoznaczna – skorzystanie z jednej ulgi (odsetkowej) wyklucza możliwość skorzystania z drugiej (zwolnienia przychodu ze sprzedaży na spłatę kredytu). Sąd oddalił skargi, uznając, że organy prawidłowo zastosowały prawo materialne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących wyłączności ulg podatkowych – możliwość skorzystania tylko z jednej ulgi (odsetkowej lub zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu).
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2006 r. i późniejszych lat, w kontekście konkretnych przepisów ustawy o PIT.
Zagadnienia prawne (1)
Czy skorzystanie przez podatnika z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b ustawy o PIT wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości, jeśli środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na spłatę kredytu, na który wcześniej odliczono odsetki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, skorzystanie z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b ustawy o PIT wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) w związku z art. 21 ust. 2a ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 21 ust. 2a ustawy o PIT stanowi, iż zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b. Oznacza to, że podatnik może skorzystać tylko z jednej z tych ulg. Skorzystanie z ulgi odsetkowej jest zatem przesłanką negatywną dla zastosowania zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 32 lit. e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie przychodu ze sprzedaży nieruchomości, jeśli środki wydatkowane na spłatę kredytu lub odsetek zaciągniętych na cele mieszkaniowe, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a.
u.p.d.o.f. art. 21 § 2a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłącza zastosowanie ust. 1 pkt 32 lit. e) do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 26b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczący odliczania odsetek od kredytów lub pożyczek zaciągniętych na własne cele mieszkaniowe (tzw. ulga odsetkowa).
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw art. 7 § ust. 1
P.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i lit. c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji administracyjnej przez sąd.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 106 § § 3
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia wniosku dowodowego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania przez sąd w przypadku nieuwzględnienia skargi.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego.
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada działania organów władzy publicznej na podstawie i w granicach prawa.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych (art. 121 O.p.) i zasady prawdy obiektywnej (art. 122 O.p.). • Zarzuty naruszenia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) w związku z art. 28 ust. 1-2a, art. 26b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. oraz art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. • Argument, że organy podatkowe posiadały wiedzę o sytuacji podatników i nie powinny doprowadzić do niekorzystnych dla nich skutków podatkowych z powodu zaniechań w działaniu. • Argument, że informacje złożone przez skarżących nie były oświadczeniami w rozumieniu art. 28 ust. 2a u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
Skorzystanie z ulgi odsetkowej nie jest zagadnieniem procesowym, a materialnoprawnym. • Skorzystanie z ulgi odsetkowej wykluczyło możliwość zrealizowania innej ulgi. • Nie można zgodzić się z poglądem skarżących, że z naruszeniem art. 2 i 7 Konstytucji RP ponieśli oni, na skutek zaniechania w działaniu organu podatkowego, niekorzystne dla siebie konsekwencje podatkowe.
Skład orzekający
Wojciech Czajkowski
przewodniczący
Wiesława Pierechod
sędzia
Ryszard Maliszewski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wyłączności ulg podatkowych – możliwość skorzystania tylko z jednej ulgi (odsetkowej lub zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu)."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2006 r. i późniejszych lat, w kontekście konkretnych przepisów ustawy o PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników i doradców podatkowych ze względu na interpretację przepisów dotyczących wyłączności ulg podatkowych, co ma praktyczne znaczenie w planowaniu podatkowym.
“Jedna ulga, dwa cele? Sąd wyjaśnia, dlaczego nie można skorzystać z podwójnego wsparcia przy sprzedaży nieruchomości.”
Dane finansowe
WPS: 26 380 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.