I SA/OL 322/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie rozpatrzył skargę D.K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie określającą zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym na kwotę 12.704 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego. Skarżący zadeklarował podstawę opodatkowania w kwocie 35.641 zł, wskazując stan techniczny pojazdu jako uszkodzony. Organy podatkowe, opierając się na wycenie EUROTAX i analizie rynku, ustaliły średnią wartość pojazdu nieuszkodzonego na 34.001 USD, a uszkodzonego na 13.573 USD. Stwierdzono, że cena zakupu (7750 USD) znacznie odbiegała od średniej wartości rynkowej, zwłaszcza biorąc pod uwagę, że pojazd został nabyty od wyspecjalizowanego podmiotu handlującego samochodami, który zakupił go na aukcji za wyższą kwotę (13.675 USD). Organy wezwały skarżącego do wyjaśnienia przyczyn zaniżenia podstawy opodatkowania lub jej skorygowania. Po bezskutecznym wezwaniu, organy określiły podstawę opodatkowania na 17.072 USD (wartość wylicytowana powiększona o koszty i cło), co po przeliczeniu na złotówki i zastosowaniu stawki akcyzy dało kwotę 12.704 zł. Sąd oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo zastosowały procedurę weryfikacji podstawy opodatkowania zgodnie z art. 104 ust. 8 i 9 ustawy o podatku akcyzowym, a skarżący nie przedstawił uzasadnionych przyczyn znacznego odbiegania zadeklarowanej wartości od średniej wartości rynkowej. Sąd odrzucił również zarzuty dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie doręczeń.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących weryfikacji podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym samochodu osobowego, zwłaszcza gdy cena zakupu znacznie odbiega od wartości rynkowej.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia samochodu z rynku zagranicznego (USA) od pośrednika, gdzie cena zakupu była niska w stosunku do wartości rynkowej. Może być mniej istotne dla transakcji krajowych lub gdy cena zakupu jest zbliżona do wartości rynkowej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy jest związany wartością celną pojazdu przy określaniu podstawy opodatkowania w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, gdy zadeklarowana przez podatnika kwota znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy jest uprawniony do weryfikacji podstawy opodatkowania i określenia jej na nowo, jeśli zadeklarowana kwota znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej i podatnik nie przedstawi uzasadnionych przyczyn takiego stanu rzeczy.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym (art. 104 ust. 8 i 9) pozwalają organom podatkowym na weryfikację podstawy opodatkowania, jeśli znacznie odbiega ona od średniej wartości rynkowej. Podatnik ma obowiązek przedstawić uzasadnienie lub skorygować deklarację. W przypadku braku współpracy, organ może określić podstawę opodatkowania samodzielnie. Wartość celna nie jest bezwzględnie wiążąca dla organu podatkowego w tym kontekście.
Czy wykorzystanie danych z powszechnie dostępnych stron internetowych (np. katalogów wyceny pojazdów) do ustalenia średniej wartości rynkowej samochodu osobowego jest zgodne z prawem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jest to zgodne z prawem, o ile dane te są rzetelne i pozwalają na ustalenie średniej wartości rynkowej.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że wykorzystanie zestawień firm typu EUROTAX lub analizy ofert sprzedaży na stronach internetowych do ustalenia średniej wartości rynkowej jest dopuszczalne w procedurze weryfikacji podstawy opodatkowania, zgodnie z praktyką orzeczniczą i przepisami Ordynacji podatkowej (art. 180 § 1 Op).
Czy doręczanie pism organu podatkowego przesyłką rejestrowaną jest dopuszczalne w sytuacji, gdy podatnik posiada aktywne konta elektroniczne?
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli przepisy prawa obowiązujące w dacie doręczenia na to pozwalają.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że w dacie doręczenia zawiadomienia o wszczęciu postępowania i kolejnych pism (przed 1 stycznia 2025 r.), organ podatkowy był uprawniony do doręczania pism przesyłką rejestrowaną zgodnie z ówczesnymi przepisami Prawa pocztowego i Ordynacji podatkowej. System e-doręczeń został wprowadzony później.
Przepisy (10)
Główne
u.p.a. art. 104 § ust. 1 pkt 3, ust. 2-5, ust. 6, ust. 8, ust. 9, ust. 11
Ustawa o podatku akcyzowym
Określa procedurę weryfikacji podstawy opodatkowania, gdy zadeklarowana kwota znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej. Pozwala organowi na określenie podstawy opodatkowania w przypadku braku uzasadnienia podatnika.
u.p.a.
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Pomocnicze
u.p.a. art. 100 § 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 101 § ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 102 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 106 § ust. 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Op art. 144
Ordynacja podatkowa
Dotyczy zasad doręczania pism. W dacie doręczenia zawiadomienia o wszczęciu postępowania i kolejnych pism z 9 grudnia 2024 r. organ mógł doręczać przesyłką rejestrowaną.
Op art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy dopuszczania dowodów. Wykorzystanie danych z internetu jest zgodne z prawem.
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo zastosowały procedurę weryfikacji podstawy opodatkowania z uwagi na znaczne odstępstwo od średniej wartości rynkowej. • Skarżący nie przedstawił uzasadnionych przyczyn zaniżenia podstawy opodatkowania. • Wykorzystanie danych z katalogów wyceny pojazdów i stron internetowych do ustalenia średniej wartości rynkowej jest dopuszczalne. • Doręczenia pism organu podatkowego przesyłką rejestrowaną były zgodne z prawem obowiązującym w dacie ich dokonania.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy jest związany wartością celną pojazdu i nie może jej kwestionować w postępowaniu podatkowym. • Organy podatkowe naruszyły przepisy Ordynacji podatkowej poprzez stosowanie niewłaściwych form doręczeń. • Dopuszczenie dowodów niezgodnych z prawem (wyceny z internetu).
Godne uwagi sformułowania
podstawa opodatkowania w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego • znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej • uzasadnionej przyczyny • wartość celna samochodu osobowego powiększona o należne cło • nieuzasadnione ekonomicznie byłoby działanie tego podmiotu polegające na sprzedaży zakupionego na aukcji samochodu za kwotę [...] za kwotę dużo niższą - w cenie [...]
Skład orzekający
Katarzyna Górska
przewodniczący sprawozdawca
Andrzej Brzuzy
sędzia
Anna Janowska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących weryfikacji podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym samochodu osobowego, zwłaszcza gdy cena zakupu znacznie odbiega od wartości rynkowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia samochodu z rynku zagranicznego (USA) od pośrednika, gdzie cena zakupu była niska w stosunku do wartości rynkowej. Może być mniej istotne dla transakcji krajowych lub gdy cena zakupu jest zbliżona do wartości rynkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje, jak organy podatkowe mogą weryfikować zadeklarowaną przez podatnika wartość samochodu przy imporcie, nawet jeśli podatnik powołuje się na wartość celną lub cenę zakupu. Jest to istotne dla osób importujących pojazdy.
“Importujesz samochód? Uważaj na zaniżoną wartość – skarbówka może Cię zaskoczyć!”
Dane finansowe
WPS: 12 704 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.