I SA/Ol 247/26Ulga b r danina solidarnościowa interpretacja podatkowa 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, a konkretnie możliwości uwzględnienia ulgi na badania i rozwój (B+R) przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej. Skarżąca, M.N., wspólniczka spółki jawnej, planowała skorygować swoje zeznania PIT-36L za lata 2020-2025 w związku z zastosowaniem ulgi B+R, co skutkowałoby zmniejszeniem dochodu do opodatkowania poniżej progu 1.000.000 zł, od którego naliczana jest danina solidarnościowa. DKIS uznał jej stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że ulga B+R nie jest wymieniona w zamkniętym katalogu odliczeń w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT. Skarżąca zaskarżyła tę interpretację, powołując się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA) z dnia 14 lutego 2023 r. (sygn. akt II FSK 1099/22), który potwierdził możliwość uwzględnienia ulgi B+R. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie przychylił się do stanowiska skarżącej. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące daniny solidarnościowej znajdują się w ustawie o PIT i odwołują się do dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach określonych m.in. w art. 30c (opodatkowanie liniowe). Sąd uznał, że dochód do opodatkowania, uwzględniający ulgę B+R, powinien być podstawą do obliczenia daniny solidarnościowej, zgodnie z zasadą spójności systemu podatkowego i orzecznictwem NSA. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie możliwości uwzględnienia ulgi B+R przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej, pomimo braku jej literalnego wymienienia w art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f., w oparciu o systemową wykładnię przepisów i orzecznictwo NSA.
Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i interpretacji przepisów podatkowych, jednak jego argumentacja ma szersze zastosowanie w podobnych sprawach.
Zagadnienia prawne (1)
Czy ulga na badania i rozwój (B+R), zmniejszająca dochód do opodatkowania w zeznaniu PIT-36L, wpływa na podstawę obliczenia daniny solidarnościowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ulga B+R zmniejsza podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy dotyczące daniny solidarnościowej, znajdujące się w ustawie o PIT, odwołują się do dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach określonych m.in. w art. 30c (opodatkowanie liniowe). Dochód ten, po uwzględnieniu ulgi B+R, powinien stanowić podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, zgodnie z zasadą spójności systemu podatkowego i orzecznictwem NSA.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26e § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej odlicza od podstawy obliczenia podatku koszty kwalifikowane na działalność badawczo-rozwojową.
u.p.d.o.f. art. 30c § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa 19% stawkę podatku liniowego i podstawę jego obliczenia, która uwzględnia m.in. dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 2-3b i 5.
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa obowiązek zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny, którą stanowi nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu.
Pomocnicze
u.F.S. art. 33
Ustawa o Funduszu Solidarnościowym
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Tekst jednolity z 2019 r. poz. 1387
Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym
Dz. U. z 2018 r., poz. 2192, ze zm.
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ulga B+R zmniejsza dochód do opodatkowania, a tym samym podstawę obliczenia daniny solidarnościowej. • Przepisy dotyczące daniny solidarnościowej odwołują się do dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach ogólnych, w tym podatkiem liniowym, uwzględniając wszystkie przysługujące odliczenia. • Orzecznictwo NSA potwierdza możliwość uwzględnienia ulgi B+R przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej.
Odrzucone argumenty
Ulga B+R nie jest wymieniona w zamkniętym katalogu odliczeń w art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f., co wyklucza jej uwzględnienie przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej.
Godne uwagi sformułowania
podstawa obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o... • nie sposób uznać, że na potrzeby obliczenia daniny solidarnościowej pojęcia 'dochodu' czy też 'dochodu podlegającego opodatkowaniu' powinny być rozumiane w sposób swoisty, odrębny czy autonomiczny w oderwaniu od ustawowej konstrukcji podatku dochodowego od osób fizycznych. • Skoro w zeznaniu rocznym podatek dochodowy obliczany jest od kwoty przychodu pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu, w tym koszty kwalifikowane i ulgę B+R, to ta właśnie kwota faktycznie stanowi dochód podlegający opodatkowaniu i powinna stanowić podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.
Skład orzekający
Andrzej Brzuzy
sędzia
Anna Janowska
sprawozdawca
Jolanta Strumiłło
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie możliwości uwzględnienia ulgi B+R przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej, pomimo braku jej literalnego wymienienia w art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f., w oparciu o systemową wykładnię przepisów i orzecznictwo NSA."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i interpretacji przepisów podatkowych, jednak jego argumentacja ma szersze zastosowanie w podobnych sprawach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z daniną solidarnościową i ulgą B+R, które ma znaczenie praktyczne dla wielu przedsiębiorców.
“Ulga B+R obniża daninę solidarnościową? WSA korzystnie dla podatników!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.