I SA/Lu 614/25Oddalenie skargi VAT WSA lublin
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie rozpoznał skargę K. F. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która w części utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego dotyczącą podatku od towarów i usług. Kluczowym zagadnieniem było prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez podwykonawcę R. F. na kwotę 76.545,98 zł, które miały dokumentować usługi budowlane. Organy podatkowe zakwestionowały te faktury, wskazując na brak rzeczywistego wykonania usług przez R. F., który nie posiadał odpowiedniego zaplecza technicznego ani kadrowego do wykonania prac na taką skalę. Analiza stawek robocizny, zeznań świadków oraz opinii biegłego potwierdziła, że stawki stosowane przez R. F. były nieproporcjonalnie wysokie w stosunku do stawek rynkowych i stawek stosowanych przez samego podatnika wobec swoich kontrahentów. Sąd podzielił ustalenia organów, że faktury te nie odzwierciedlały rzeczywistych operacji gospodarczych, a zatem podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT. Sąd oddalił skargę, uznając, że zaskarżona decyzja nie narusza prawa, a postępowanie było prowadzone zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, w tym z zachowaniem zasady dwuinstancyjności.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że faktury dokumentujące czynności, które nie zostały faktycznie dokonane, nie dają prawa do odliczenia VAT naliczonego, nawet jeśli formalnie są poprawne. Podkreślenie znaczenia rzeczywistości gospodarczej nad formalną poprawnością dokumentów.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której podwykonawca nie był w stanie wykonać prac na wskazaną skalę, co zostało udowodnione dowodami rzeczowymi. Może być trudniejsze do zastosowania w przypadkach, gdzie dowody na nierzeczywistość transakcji są mniej oczywiste.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez podwykonawcę, jeśli faktury te nie dokumentują rzeczywistego wykonania usług budowlanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane.
Uzasadnienie
Organy podatkowe i sąd uznały, że faktury wystawione przez podwykonawcę R. F. nie dokumentowały rzeczywistych usług budowlanych ze względu na brak możliwości wykonania prac przez R. F. na taką skalę, nieproporcjonalnie wysokie stawki oraz brak zaplecza technicznego i kadrowego. W związku z tym zastosowanie znalazł art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT.
Czy organ odwoławczy naruszył zasadę dwuinstancyjności, zlecając organowi pierwszej instancji przeprowadzenie postępowania uzupełniającego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ odwoławczy działał zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, zlecając organowi pierwszej instancji przeprowadzenie postępowania uzupełniającego w celu uzupełnienia dowodów i materiałów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ odwoławczy ma prawo zlecić przeprowadzenie dodatkowego postępowania dowodowego organowi pierwszej instancji, a jego działania nie naruszyły zasady dwuinstancyjności, ponieważ sprawa została ponownie rozpoznana i rozstrzygnięta.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
u.p.t.u. art. 88 § 3a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane.
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 86 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zakres, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Pomocnicze
o.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
o.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym.
o.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
Zasada dwuinstancyjności postępowania podatkowego.
o.p. art. 229
Ordynacja podatkowa
Możliwość przeprowadzenia lub zlecenia przez organ odwoławczy dodatkowego postępowania dowodowego.
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
o.p. art. 210 § 1
Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia decyzji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury wystawione przez R. F. nie dokumentowały rzeczywistych usług budowlanych. • Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane. • Organ odwoławczy prawidłowo zlecił przeprowadzenie postępowania uzupełniającego.
Odrzucone argumenty
Naruszenie zasady dwuinstancyjności przez organ odwoławczy. • Naruszenie zasady prawdy materialnej i niepełne ustalenie stanu faktycznego. • Naruszenie zasady legalizmu i oparcie decyzji na domniemaniach. • Naruszenie prawa do czynnego udziału strony w postępowaniu.
Godne uwagi sformułowania
faktury te stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane • nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy wystawione faktury [...] stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności • prawo do odliczenia podatku od towarów i usług [...] realizowane jest w oparciu o faktury dokumentujące transakcje, które muszą być wiarygodne tak od strony formalnej jak i materialnej • nie można zgodzić się ze stanowiskiem, ze został przekroczony zakres okoliczności podlegających udowodnieniu na etapie odwoławczym w porównaniu z zakresem faktów wynikających z rozstrzygnięcia organu podatkowego.
Skład orzekający
Andrzej Niezgoda
przewodniczący
Grzegorz Wałejko
sprawozdawca
Monika Kazubińska-Kręcisz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że faktury dokumentujące czynności, które nie zostały faktycznie dokonane, nie dają prawa do odliczenia VAT naliczonego, nawet jeśli formalnie są poprawne. Podkreślenie znaczenia rzeczywistości gospodarczej nad formalną poprawnością dokumentów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której podwykonawca nie był w stanie wykonać prac na wskazaną skalę, co zostało udowodnione dowodami rzeczowymi. Może być trudniejsze do zastosowania w przypadkach, gdzie dowody na nierzeczywistość transakcji są mniej oczywiste.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak organy podatkowe i sądy weryfikują rzeczywistość gospodarczą transakcji, nawet jeśli dokumentacja jest formalnie poprawna. Jest to ważna lekcja dla przedsiębiorców o ryzyku związanym z fikcyjnymi fakturami.
“Fikcyjne faktury podwykonawcy pozbawiają prawa do odliczenia VAT – lekcja dla budowlanki.”
Dane finansowe
WPS: 76 545,98 PLN
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.