I SA/Kr 191/26Amortyzacja lokali mieszkalnych w działalności gospodarczej po zmianie przepisów
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatniczki na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), która uznała za nieprawidłowe stanowisko podatniczki dotyczące możliwości kontynuowania amortyzacji lokali mieszkalnych wykorzystywanych w działalności gospodarczej (PKD 55.20.Z - usługi noclegowe) po 31 grudnia 2022 r. Podatniczka, która od 2020 r. amortyzowała lokale mieszkalne na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, po wejściu w życie nowelizacji z 1 stycznia 2022 r. (wprowadzającej art. 22c pkt 2 wyłączający amortyzację lokali mieszkalnych) zaprzestała dokonywania odpisów, ale powzięła wątpliwość co do prawa do korekty zeznania za 2023 r. i bieżących rozliczeń. Argumentowała, że art. 22j ust. 1 pkt 3 nadal obowiązuje i obejmuje lokale mieszkalne, a art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej (przepis przejściowy) dotyczy wyłącznie najmu prywatnego. Podnosiła również naruszenie zasady ochrony interesów w toku (art. 2 Konstytucji RP). DKIS początkowo wydał interpretację negatywną, nie odnosząc się kompleksowo do argumentacji podatniczki, co skutkowało jej uchyleniem przez WSA w Krakowie. W ponownym postępowaniu DKIS wydał interpretację, w której szczegółowo odniósł się do argumentów podatniczki, uznając je za niezasadne. WSA w Krakowie, w wyroku z dnia 27 maja 2026 r., oddalił skargę, stwierdzając, że zaskarżona interpretacja jest zgodna z prawem. Sąd podkreślił, że nowe brzmienie art. 22c pkt 2 ustawy o PIT, w połączeniu z przepisem przejściowym art. 71 ust. 2, jednoznacznie ogranicza możliwość amortyzacji lokali mieszkalnych do końca 2022 r., nawet jeśli były one wykorzystywane w działalności gospodarczej. Sąd odwołał się do jednolitego orzecznictwa NSA, które potwierdza, że zmiana przepisów nie narusza zasady ochrony interesów w toku, zwłaszcza gdy wprowadzono roczny okres ochronny. Argumenty dotyczące sprzeczności przepisów i naruszenia konstytucyjnych zasad zostały uznane za nieuzasadnione w świetle obowiązujących regulacji i orzecznictwa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie jednolitej wykładni przepisów dotyczących amortyzacji lokali mieszkalnych w działalności gospodarczej po zmianach wprowadzonych od 2022 r. oraz interpretacji przepisów przejściowych i zasady ochrony interesów w toku w kontekście zmian podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatniczki, ale jego wnioski mają zastosowanie do wszystkich podatników w podobnej sytuacji prawnej.
Zagadnienia prawne (4)
Czy podatniczka, prowadząca działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług noclegowych, może kontynuować dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od lokali mieszkalnych wykorzystywanych w tej działalności po 31 grudnia 2022 r., mimo wejścia w życie art. 22c pkt 2 ustawy o PIT wyłączającego amortyzację lokali mieszkalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatniczka nie jest uprawniona do kontynuowania dokonywania i zaliczania w ciężar podatkowych kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wykorzystywanych w ramach działalności gospodarczej lokali mieszkalnych po 31 grudnia 2022 r.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że nowe brzmienie art. 22c pkt 2 ustawy o PIT, w połączeniu z przepisem przejściowym art. 71 ust. 2, jednoznacznie ogranicza możliwość amortyzacji lokali mieszkalnych do końca 2022 r., nawet jeśli były one wykorzystywane w działalności gospodarczej. Orzecznictwo NSA potwierdza, że zmiana przepisów nie narusza zasady ochrony interesów w toku, zwłaszcza gdy wprowadzono roczny okres ochronny.
Czy art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej (przepis przejściowy) ma zastosowanie wyłącznie do podatników osiągających przychody z najmu prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT), czy również do podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przepis art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej ma szerszy zakres podmiotowy i odnosi się do podatników PIT i CIT, a nie wyłącznie do przychodów z najmu prywatnego.
Uzasadnienie
Organ interpretacyjny i sąd wskazały, że art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej ma szerszy zakres podmiotowy niż art. 71 ust. 1, obejmując zarówno podatników PIT, jak i CIT, co przeczy tezie skarżącej o jego ograniczonym zastosowaniu do najmu prywatnego.
Czy zmiana przepisów dotyczących amortyzacji lokali mieszkalnych narusza konstytucyjną zasadę ochrony interesów w toku (art. 2 Konstytucji RP)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zmiana przepisów nie narusza zasady ochrony interesów w toku, ponieważ ustawodawca przewidział roczny okres ochronny (art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej), a zmiana miała na celu uszczelnienie systemu podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo NSA i TK, wskazując, że zmiana prawa mająca na celu uszczelnienie systemu podatkowego nie narusza zasady ochrony interesów w toku, jeśli przewidziano odpowiednie przepisy przejściowe łagodzące skutki tej zmiany. W tym przypadku roczny okres ochronny był wystarczający.
Czy art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, dotyczący indywidualnych stawek amortyzacyjnych, pozostaje w sprzeczności z art. 22c pkt 2 ustawy o PIT (wyłączającym amortyzację lokali mieszkalnych) i nadal umożliwia amortyzację lokali mieszkalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT nie stanowi podstawy do kontynuowania amortyzacji lokali mieszkalnych po 31 grudnia 2022 r., gdyż art. 22c pkt 2 w nowym brzmieniu ma pierwszeństwo.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 22c pkt 2 ustawy o PIT w nowym brzmieniu, wyłączający amortyzację lokali mieszkalnych, ma pierwszeństwo przed art. 22j ust. 1 pkt 3, który nie stanowi podstawy do kontynuowania amortyzacji po wejściu w życie zmian.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22c § pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22j § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa nowelizująca art. 71 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 170
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 22j § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1, ust. 1a i ust. 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
KŚT
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych
Argumenty
Odrzucone argumenty
Możliwość kontynuowania amortyzacji lokali mieszkalnych po 31 grudnia 2022 r. na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. • Przepis przejściowy art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej dotyczy wyłącznie najmu prywatnego. • Zmiana przepisów narusza konstytucyjną zasadę ochrony interesów w toku.
Godne uwagi sformułowania
nie ma jakichkolwiek podstaw dla uznania, że regulacja ta nie podlega zastosowaniu. • nie można dokonywać korekty zeznania rocznego za rok 2023 w sposób uwzględniający w kosztach uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wskazanych środków trwałych – lokali mieszkalnych. • nie jest uprawniona do kontynuowania dokonywania i zaliczania w ciężar podatkowych kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wykorzystywanych w ramach działalności gospodarczej lokali mieszkalnych w bieżących rozliczeniach podatkowych, tj. od roku 2024. • nie odnosi się do wszystkich argumentów strony, a jedynie do oceny jej stanowiska w świetle prawa. • nie narusza zasady poszanowania interesów w toku regulacja prawna przewidziana w art. 22c pkt 2 u.p.d.o.f. (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022r.), powiązana z przepisem przejściowym, tj. art. 71 ustawy zmieniającej.
Skład orzekający
Inga Gołowska
sprawozdawca
Piotr Głowacki
przewodniczący
Waldemar Michaldo
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie jednolitej wykładni przepisów dotyczących amortyzacji lokali mieszkalnych w działalności gospodarczej po zmianach wprowadzonych od 2022 r. oraz interpretacji przepisów przejściowych i zasady ochrony interesów w toku w kontekście zmian podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatniczki, ale jego wnioski mają zastosowanie do wszystkich podatników w podobnej sytuacji prawnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu interpretacyjnego związanego ze zmianami w przepisach podatkowych i ich wpływem na prawa nabyte podatników, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Amortyzacja lokali mieszkalnych w firmie: Czy zmiana przepisów odebrała Ci prawo do kosztów?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.