I SA/Ke 488/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach rozpoznał sprawę ze skargi spółki S. G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Ś. Urzędu Celno-Skarbowego w K. w przedmiocie określenia wysokości należności z tytułu niepobranego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od dywidendy wypłaconej w 2021 r. na rzecz T. H. LTD z siedzibą na Cyprze oraz orzeczenia o odpowiedzialności podatkowej S. G. jako płatnika. Spór dotyczył zastosowania zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT oraz obowiązków płatnika. Organ ustalił, że spółka skarżąca, będąca płatnikiem, nie naliczyła, nie pobrała ani nie odprowadziła należnego podatku u źródła od dywidendy wypłaconej jedynemu udziałowcowi – spółce cypryjskiej. Sąd podzielił stanowisko organów, że spółka T. H. LTD nie prowadziła rzeczywistej działalności gospodarczej na Cyprze, a jej istnienie miało na celu jedynie skorzystanie ze zwolnienia podatkowego. Stwierdzono, że spółka skarżąca jako płatnik nie dochowała należytej staranności przy weryfikacji warunków zwolnienia, co stanowiło naruszenie przepisów. W związku z tym skargę oddalono.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdza szeroki zakres obowiązków płatnika w zakresie weryfikacji zwolnień podatkowych, w tym badania sztuczności struktur i należytej staranności. Podkreśla znaczenie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty dywidendy na rzecz spółki z UE/EOG i zastosowania zwolnienia, z uwzględnieniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Zagadnienia prawne (5)
Czy spółka będąca płatnikiem podatku u źródła może być adresatem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 22c ustawy o CIT (klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania), zamiast podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, płatnik może być adresatem takiej decyzji, a zakres jego obowiązków obejmuje badanie przesłanek wynikających z art. 22c ustawy o CIT.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na orzecznictwie NSA, zgodnie z którym obowiązek płatnika wynikający z art. 8 Ordynacji podatkowej obejmuje nie tylko formalne warunki zwolnienia, ale także całokształt okoliczności mających znaczenie prawne dla obliczenia podatku, w tym badanie sztuczności struktury.
Czy spółka skarżąca jako płatnik dochowała należytej staranności przy weryfikacji warunków zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej spółce cypryjskiej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie dochowała należytej staranności.
Uzasadnienie
Spółka nie przeprowadziła rzeczywistej weryfikacji warunków zwolnienia, a struktura z udziałem spółki cypryjskiej została uznana za sztuczną, mającą na celu uniknięcie opodatkowania. Brak było racjonalnych ekonomicznych podstaw do istnienia spółki cypryjskiej poza celem podatkowym.
Czy spółka cypryjska T. H. LTD prowadziła rzeczywistą działalność gospodarczą na Cyprze?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie prowadziła rzeczywistej działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Spółka cypryjska posiadała jedynie adres rejestracyjny, nie zatrudniała pracowników, nie ponosiła kosztów związanych z działalnością operacyjną, a jej przychody miały charakter pasywny. Działalność była fasadowa i służyła jedynie pośredniczeniu w przepływie środków do udziałowca spoza UE.
Czy organ podatkowy prawidłowo odmówił dopuszczenia dowodu z zeznań świadka A. L. z postępowania karnego skarbowego?
Odpowiedź sądu
Tak, odmowa była uzasadniona.
Uzasadnienie
Skarżąca nie wykazała, że zeznania świadka miały istotne znaczenie dla sprawy, a sama spółka jako płatnik miała obowiązek wykazać dochowanie należytej staranności. Postępowanie karne skarbowe ma odrębne cele, a jego tajność mogłaby zostać naruszona.
Czy w przypadku stwierdzenia nadużycia prawa podatkowego (sztuczności struktury) organ krajowy jest zobowiązany do zidentyfikowania rzeczywistego beneficjenta dywidendy w celu zastosowania stawki 10% z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie jest zobowiązany do identyfikacji rzeczywistego beneficjenta w przypadku stwierdzenia nadużycia prawa.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE (sprawy duńskie), zgodnie z którym w przypadku wykazania nadużycia prawa, organ krajowy nie musi identyfikować podmiotu, którego uważa za właściciela dochodu. Stwierdzenie nadużycia prawa wyklucza stosowanie zwolnień i preferencyjnych stawek z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.p. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22 § ust. 4 - 4d
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy dotyczące zwolnienia z opodatkowania dywidend, które nie mają zastosowania w przypadku sztuczności struktury.
u.p.d.o.p. art. 22c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis wyłączający zastosowanie zwolnień, gdy skorzystanie z nich było sprzeczne z celem przepisów lub gdy sposób działania był sztuczny.
u.p.d.o.p. art. 26 § ust. 1c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 26 § ust. 1f
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
O.p. art. 30 § par. 1 i 4
Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące odpowiedzialności płatnika za niepobrany lub niewpłacony podatek.
Pomocnicze
O.p. art. 8
Ordynacja podatkowa
Definicja płatnika.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § par. 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Struktura z udziałem spółki cypryjskiej była sztuczna i miała na celu uniknięcie opodatkowania. • Spółka skarżąca jako płatnik nie dochowała należytej staranności przy weryfikacji warunków zwolnienia podatkowego. • Spółka cypryjska nie prowadziła rzeczywistej działalności gospodarczej. • Płatnik jest adresatem przepisów dotyczących klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 22c u.p.d.o.p.).
Odrzucone argumenty
Spółka skarżąca była uprawniona do zastosowania zwolnienia podatkowego. • Decyzja z zastosowaniem art. 22c u.p.d.o.p. mogła być wydana tylko wobec podatnika, a nie płatnika. • Organ bezzasadnie odmówił dopuszczenia dowodu z zeznań świadka A. L. • Zastosowanie stawki 10% z umowy PL-Indie na podstawie koncepcji look-through approach.
Godne uwagi sformułowania
Rolą T. H. Limited nie było faktyczne prowadzenie działalności gospodarczej, lecz jedynie "figurowanie" ze względów podatkowych jako właściciel polskiej spółki. • Taka struktura kapitałowa holdingu wskazuje na sztuczność sposobu działania. • Płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. • W przypadku wykazania nadużycia prawa organ krajowy nie jest zobowiązany do zidentyfikowania podmiotu lub podmiotów, których uważa za właścicieli tych odsetek.
Skład orzekający
Magdalena Chraniuk-Stępniak
przewodniczący sprawozdawca
Renata Detka
sędzia
Magdalena Stępniak
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdza szeroki zakres obowiązków płatnika w zakresie weryfikacji zwolnień podatkowych, w tym badania sztuczności struktur i należytej staranności. Podkreśla znaczenie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty dywidendy na rzecz spółki z UE/EOG i zastosowania zwolnienia, z uwzględnieniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii unikania opodatkowania poprzez sztuczne struktury, co jest aktualnym tematem w prawie podatkowym. Pokazuje, jak sądy interpretują obowiązki płatników i zasady należytej staranności.
“Sztuczna spółka cypryjska i podatek u źródła – sąd rozstrzyga o odpowiedzialności polskiego płatnika.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.