I SA/Gl 403/25Oddalenie skargi VAT gliwice
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę podatnika S.J. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego określającą zobowiązanie w podatku od towarów i usług za okres od kwietnia do grudnia 2020 r. Spór dotyczył dwóch głównych kwestii: zasadności odliczenia przez skarżącego podatku naliczonego z faktur wystawionych przez I. Sp. z o.o. oraz obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego z faktur od D.G. z powodu nieuregulowania należności w terminie 90 dni. Organy podatkowe uznały I. Sp. z o.o. za "znikającego podatnika", wskazując na brak rzeczywistej działalności gospodarczej, posiadania zaplecza, pracowników czy środków transportu, a także na fakt, że spółka ta jedynie wystawiała faktury dokumentujące nieistniejące transakcje. W związku z tym, faktury te nie mogły stanowić podstawy do obniżenia podatku należnego zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT. Sąd podzielił to stanowisko, podkreślając, że prawo do odliczenia VAT naliczonego wymaga rzeczywistego nabycia towarów lub usług oraz dobrej wiary podatnika, która w tym przypadku została naruszona przez sposób prowadzenia transakcji (gotówkowe płatności kierowcom, brak weryfikacji kontrahenta). W odniesieniu do faktur od D.G., organy stwierdziły naruszenie art. 89b ust. 1 ustawy o VAT z powodu nieuregulowania należności w terminie 90 dni od upływu terminu płatności i braku dokonania stosownej korekty. Podatnik nie kwestionował tych ustaleń, a jedynie wskazywał na porozumienia dotyczące prolongaty spłaty zadłużenia. Sąd uznał, że postępowanie dowodowe przeprowadzone przez organy było prawidłowe, a zebrany materiał dowodowy wystarczający do wydania decyzji. Oddalono skargę podatnika, uznając zaskarżoną decyzję za zgodną z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie odliczenia VAT od faktur wystawionych przez podmioty nieprowadzące faktycznej działalności gospodarczej (tzw. "znikających podatników") oraz znaczenia dobrej wiary i należytej staranności podatnika.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale zasady prawne w nim zawarte mają szerokie zastosowanie w sprawach VAT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy faktury wystawione przez podmiot uznany za "znikającego podatnika", który nie prowadził faktycznej działalności gospodarczej, mogą stanowić podstawę do odliczenia podatku naliczonego VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, faktury takie nie stanowią podstawy do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji gospodarczych, a podatnik powinien działać w dobrej wierze i dochować należytej staranności przy weryfikacji kontrahenta.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że I. Sp. z o.o. nie spełnia definicji podatnika VAT, ponieważ nie prowadziła faktycznej działalności gospodarczej. Faktury przez nią wystawione nie dokumentowały rzeczywistych transakcji. Podatnik, który nabył towary na podstawie takich faktur, nie działał w dobrej wierze, ograniczając weryfikację kontrahenta do podstawowych czynności, a sposób rozliczeń (gotówka, brak weryfikacji siedziby czy zaplecza) budził wątpliwości.
Czy podatnik, który nie uregulował w terminie 90 dni należności wynikających z faktur VAT, jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgodnie z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku nieuregulowania należności w terminie 90 dni od upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że podatnik nie dokonał wymaganej korekty podatku naliczonego z faktur od D.G. z powodu nieuregulowania należności w terminie, co stanowi naruszenie art. 89b ust. 1 ustawy o VAT. Podatnik nie kwestionował ustaleń organów w tym zakresie, a jedynie przedstawiał porozumienia dotyczące prolongaty spłaty.
Czy zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej, w związku z prowadzonym postępowaniem karnym skarbowym, było skuteczne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd uznał, że doszło do skutecznego zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że podatnik został prawidłowo zawiadomiony o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia na skutek wszczęcia śledztwa przez Prokuraturę Okręgową, co stanowiło przesłankę z art. 70 § 6 pkt 1 O.p. Postępowanie karne skarbowe i podatkowe są autonomiczne, a zawieszenie biegu terminu przedawnienia było uzasadnione.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Faktury dokumentujące czynności, które nie zostały dokonane, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego.
u.p.t.u. art. 89b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku nieuregulowania należności z faktury w terminie 90 dni od upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku.
Pomocnicze
O.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego zawiesza się w przypadku wszczęcia postępowania karnego lub karnego skarbowego w sprawie o przestępstwo lub przestępstwo skarbowe, w związku z którym mogą powstać zobowiązania podatkowe.
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy zawiadamia podatnika o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
u.p.t.u. art. 15 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika podatku od towarów i usług.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 168 lit. a
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 178 lit. a
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Warunki dokonania odliczenia VAT naliczonego.
k.p.a. art. 7, 77 § 1, 80
Kodeks postępowania administracyjnego
Zarzuty naruszenia przepisów k.p.a. w skardze.
O.p. art. 180, 191
Ordynacja podatkowa
Zarzuty pominięcia istotnych dowodów i nieprawidłowej oceny materiału dowodowego.
O.p. art. 122, 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi.
P.p.s.a. art. 145
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna uchylenia decyzji.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowanie odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług.
O.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
Zasada dwuinstancyjności postępowania podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury wystawione przez I. Sp. z o.o. nie dokumentują rzeczywistych transakcji gospodarczych i nie mogą stanowić podstawy do odliczenia VAT. • Podatnik nie działał w dobrej wierze i nie dochował należytej staranności przy weryfikacji kontrahenta. • Naruszenie art. 89b ust. 1 ustawy o VAT z powodu braku korekty podatku naliczonego po nieuregulowaniu należności.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów k.p.a. (art. 7, 77 § 1, 80) poprzez arbitralną ocenę dowodów i brak rozważenia słusznego interesu strony. • Zarzuty naruszenia przepisów O.p. (art. 180, 191) poprzez pominięcie istotnych dowodów i nieprawidłową ocenę materiału dowodowego. • Podatnik dochował należytej staranności, ograniczając się do sprawdzenia wpisu do KRS i wykazu VAT. • Organ odwoławczy powtórzył ustalenia organu I instancji, naruszając zasadę dwuinstancyjności.
Godne uwagi sformułowania
"znikający podatnik" • "nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego" • "nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji gospodarczych" • "nie działał w dobrej wierze" • "nie dochował należytej staranności" • "nie można nakładać na organy podatkowe nieograniczonego obowiązku poszukiwania faktów potwierdzających, że faktury dokumentowały rzeczywiste transakcje gospodarcze, jeżeli strategia podatnika opiera się wyłącznie na negowaniu działań podejmowanych przez te organy."
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący sprawozdawca
Katarzyna Stuła-Marcela
członek
Monika Krywow-Milczarek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie odliczenia VAT od faktur wystawionych przez podmioty nieprowadzące faktycznej działalności gospodarczej (tzw. \"znikających podatników\") oraz znaczenia dobrej wiary i należytej staranności podatnika."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale zasady prawne w nim zawarte mają szerokie zastosowanie w sprawach VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu odliczania VAT od faktur wystawionych przez nierzetelnych kontrahentów, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia, jakie obowiązki spoczywają na podatniku w zakresie weryfikacji kontrahentów.
“Czy faktura od "znikającego podatnika" pozbawi Cię prawa do odliczenia VAT? Sąd wyjaśnia, co to znaczy "dobra wiara".”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.