I SA/Gl 387/21Uchylenie decyzji VAT nadużycie prawa 11
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę Syndyka Masy Upadłości A sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji w przedmiocie podatku od towarów i usług za grudzień 2013 r. Spór dotyczył prawa do odliczenia podatku naliczonego przez spółkę A z faktury wystawionej przez spółkę B za zakup prawa ochronnego na znak towarowy. Organy podatkowe uznały, że transakcje były sztuczne, pozbawione uzasadnienia gospodarczego i miały na celu uzyskanie korzyści podatkowej poprzez nadużycie prawa. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję, wskazując na istotne naruszenia proceduralne i błędy w wykładni prawa przez organ odwoławczy. W szczególności Sąd zwrócił uwagę na niewyjaśnienie przez organ możliwości i prawidłowości zastosowania art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT w kontekście art. 28l pkt 1 tej ustawy, a także na sprzeczności w argumentacji organu dotyczące powstania obowiązku podatkowego i wygaśnięcia zobowiązania podatkowego na skutek konfuzji. Sąd podkreślił, że organ nie zastosował się do wiążących wytycznych zawartych w poprzednim wyroku WSA, co stanowi naruszenie art. 153 p.p.s.a. W konsekwencji, Sąd uchylił decyzję organu odwoławczego i nakazał ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem wskazań sądu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących nadużycia prawa podatkowego, konfuzji zobowiązań podatkowych, momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT oraz zasady związania organów administracji wytycznymi sądów.
Sprawa dotyczy specyficznych transakcji między powiązanymi podmiotami i interpretacji przepisów obowiązujących w konkretnym okresie.
Zagadnienia prawne (4)
Czy transakcja sprzedaży prawa ochronnego na znak towarowy między powiązanymi podmiotami, pozbawiona uzasadnienia gospodarczego i mająca na celu uzyskanie korzyści podatkowej, stanowi nadużycie prawa podatkowego, skutkujące odmową prawa do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uchylił decyzję organu, wskazując na błędy proceduralne i sprzeczności w argumentacji organu, które uniemożliwiły prawidłową ocenę kwestii nadużycia prawa i korzyści podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ odwoławczy nie wykazał w sposób należyty i pozbawiony sprzeczności, czy doszło do powstania obowiązku podatkowego, czy transakcja była nadużyciem prawa, oraz czy spółka uzyskała korzyść majątkową. Wskazano na konieczność prawidłowego zbadania zastosowania art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT oraz art. 28l pkt 1 tej ustawy.
Czy wygaśnięcie zobowiązania podatkowego na skutek konfuzji jest możliwe w przypadku podatku VAT, gdy wierzycielem jest Skarb Państwa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że argumentacja organu o wygaśnięciu zobowiązania podatkowego na skutek konfuzji jest wadliwa, ponieważ Skarb Państwa nie brał udziału w konfuzji, a katalog sposobów wygaśnięcia zobowiązania podatkowego jest zamknięty i nie obejmuje konfuzji.
Uzasadnienie
Sąd wskazał na sprzeczność w rozumowaniu organu, który jednocześnie stwierdził brak powstania obowiązku podatkowego i wygaśnięcie zobowiązania podatkowego. Podkreślono, że zobowiązanie podatkowe nie może istnieć bez obowiązku podatkowego, a konfuzja jako sposób wygaśnięcia zobowiązania cywilnoprawnego nie ma zastosowania do zobowiązań podatkowych.
Czy korekta deklaracji podatkowej złożona przez następcę prawnego po wygaśnięciu zobowiązania podatkowego na skutek konfuzji może być skuteczna?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd zakwestionował skuteczność korekty deklaracji w sytuacji, gdy organ jednocześnie stwierdził wygaśnięcie zobowiązania podatkowego i uznał korektę za skuteczną, co prowadzi do sprzeczności w argumentacji.
Uzasadnienie
Sąd zwrócił uwagę na logiczną sprzeczność w stanowisku organu, który uznał korektę deklaracji za skuteczną, mimo wcześniejszego stwierdzenia wygaśnięcia zobowiązania podatkowego. Podkreślono, że skuteczność korekty ma fundamentalne znaczenie dla oceny, czy spółka uzyskała korzyść majątkową.
Czy transakcja sprzedaży prawa ochronnego na znak towarowy na rzecz podmiotu z siedzibą w Polsce podlega przepisom dotyczącym usług świadczonych na rzecz podmiotów spoza UE (art. 28l pkt 1 ustawy o VAT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd wskazał, że organ nie wyjaśnił prawidłowo zastosowania art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT, który odsyła do art. 28l pkt 1, a który dotyczy usług świadczonych na rzecz podmiotów spoza UE, podczas gdy w sprawie brały udział podmioty z siedzibą w Polsce.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że organ nie rozważył, do jakiej czynności zawartej w art. 28l pkt 1 ustawy o VAT można zakwalifikować sprzedaż znaku towarowego, ani nie uwzględnił faktu, że transakcje dotyczyły podmiotów z siedzibą w Polsce, co wyklucza zastosowanie tego przepisu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (26)
Główne
O.p. art. 233 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 13 § 1
Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 19 § 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 8 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 28l § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
k.s.h. art. 494 § 1
Kodeks spółek handlowych
O.p. art. 93 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 93a
Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 553
Kodeks spółek handlowych
p.p.s.a. art. 153
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 12a
Ustawa o podatku od towarów i usług
O.p. art. 59 § 1
Ordynacja podatkowa
Ustawa o doradztwie podatkowym art. 37
Ustawa o znakach towarowych art. 15
Ustawa o znakach towarowych art. 17
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw art. 7 § 1
u.p.t.u. art. 106 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług art. 11 § 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług art. 11 § 2
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ odwoławczy nie zastosował się do wiążących wytycznych WSA zawartych w poprzednim wyroku. • Organ nie wyjaśnił prawidłowo zastosowania art. 19 ust. 13 pkt 9 u.p.t.u. w kontekście art. 28l pkt 1 u.p.t.u. • Argumentacja organu zawierała sprzeczności dotyczące powstania obowiązku podatkowego i wygaśnięcia zobowiązania podatkowego. • Organ nie wykazał w sposób przekonujący, że spółka uzyskała korzyść majątkową. • Transakcje nie miały charakteru nadużycia prawa, ponieważ nie istniała korzyść podatkowa.
Godne uwagi sformułowania
nie można zaakceptować finalnego wniosku organu odwoławczego, rzutującego już bezpośrednio na sposób rozstrzygnięcia sprawy, to jest tego, czy w jej realiach, można mówić o osiągnięciu przez skarżącą spółkę korzyści majątkowej, znamiennej dla instytucji nadużycia prawa. • Sąd nie może zastępować organu administracji publicznej i poszukiwać argumentów przemawiających za zasadnością wskazanego przez niego stanowiska, dokonywać samodzielnie stosownych ustaleń i ocen. • Niezastosowanie się przez organ administracji publicznej przy ponownym rozstrzyganiu sprawy do oceny prawnej i wskazań co do dalszego kierunku postępowania, wyrażonych wcześniej w orzeczeniu sądu, narusza zasadę związania organu oceną prawną i oznacza, że podjęty akt lub czynność są wadliwe.
Skład orzekający
Krzysztof Kandut
przewodniczący
Agata Ćwik-Bury
sędzia
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących nadużycia prawa podatkowego, konfuzji zobowiązań podatkowych, momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT oraz zasady związania organów administracji wytycznymi sądów."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznych transakcji między powiązanymi podmiotami i interpretacji przepisów obowiązujących w konkretnym okresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej interpretacji przepisów VAT, nadużycia prawa i błędów proceduralnych organów, co jest interesujące dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym.
“Sąd uchyla decyzję organu skarbówki: kluczowe błędy w interpretacji VAT i nadużycia prawa.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.