I SA/Gl 1362/21Limit kosztów leasingu samochodu podnajem
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów podatkowych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat wynikających z umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego. Spółka A Sp. z o.o. zawarła umowę leasingu samochodu o wartości przekraczającej 150 000 zł. Zgodnie z przepisami, spółka odliczała 50% VAT i zamierzała zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 40% opłat leasingowych, które faktycznie ponosiła. Pozostałe 60% wartości samochodu było przez spółkę podnajmowane spółkom powiązanym, które ponosiły związane z tym koszty. Spółka argumentowała, że limit kosztów wynikający z art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.) powinien być stosowany proporcjonalnie do faktycznego wykorzystania samochodu przez leasingobiorcę, a nie do całości opłat. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację negatywną, uznając, że limit ma zastosowanie do całości opłat leasingowych ponoszonych przez spółkę, niezależnie od faktu dalszego podnajmu pojazdu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, rozpoznając skargę spółki, oddalił ją. Sąd, odwołując się do wykładni językowej, celowościowej i systemowej przepisów, w tym art. 16 ust. 1 pkt 49a, art. 16 ust. 5c oraz art. 17a i 17b u.p.d.o.p., uznał, że intencją ustawodawcy było ujednolicenie zasad rozliczania kosztów używania samochodów osobowych, niezależnie od formy umowy. Sąd podkreślił, że umowa leasingu i umowa najmu są odrębnymi czynnościami prawnymi, a limit kosztów dotyczy opłat wynikających z umowy leasingu. Sąd odrzucił argumentację spółki opartą na wyroku WSA w Warszawie, wskazując, że nie jest on wiążący i że projektodawca nie przewidział możliwości podziału limitu w przypadku dalszego subleasingu. W konsekwencji, sąd stwierdził, że spółka jest zobowiązana do stosowania limitu wynikającego z art. 16 ust. 1 pkt 49a u.p.d.o.p. do całości opłat leasingowych, a dalsze oddawanie samochodu w najem jest odrębną kwestią podatkową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie jednolitej wykładni przepisów dotyczących limitowania kosztów uzyskania przychodów z tytułu leasingu samochodów osobowych, w sytuacji gdy pojazd jest następnie podnajmowany.
Dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy wartość samochodu osobowego przekracza 150 000 zł i jest on przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, a następnie jest dalej wynajmowany.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka będąca stroną umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego o wartości przekraczającej 150 000 zł, która następnie podnajmuje ten samochód spółkom powiązanym, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jedynie 40% opłat leasingowych, odpowiadających jej faktycznemu wykorzystaniu pojazdu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka jest zobowiązana do zastosowania limitu kosztów uzyskania przychodów wynikającego z art. 16 ust. 1 pkt 49a u.p.d.o.p. do całości opłat leasingowych, niezależnie od faktu dalszego podnajmu pojazdu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy art. 16 ust. 1 pkt 49a i art. 16 ust. 5c u.p.d.o.p. wprowadzają limit kosztów uzyskania przychodów dla opłat leasingowych dotyczących samochodów osobowych o wartości powyżej 150 000 zł. Interpretacja językowa, celowościowa i systemowa przepisów wskazuje, że limit ten ma zastosowanie do całości opłat leasingowych ponoszonych przez korzystającego, a dalsze oddanie pojazdu w najem jest odrębną czynnością prawną, która nie wpływa na zastosowanie tego limitu. Sąd odrzucił argumentację spółki o proporcjonalnym stosowaniu limitu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.
Pomocnicze
O.p. art. 13 § 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 16 § 5a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16 § 5c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
W przypadku samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1, ograniczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 49a, stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego.
u.p.d.o.p. art. 17a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 17b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 17b § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
P.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
pkt 4a
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 86a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
pkt 1
u.p.t.u. art. 86a § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
pkt 2
u.p.t.u. art. 86a § 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
pkt 1 lit. c
Argumenty
Skuteczne argumenty
Limit kosztów uzyskania przychodów z tytułu leasingu samochodu osobowego ma zastosowanie do całości opłat leasingowych, niezależnie od dalszego podnajmu pojazdu.
Odrzucone argumenty
Spółka jest uprawniona do zastosowania limitu kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 49a u.p.d.o.p.) tylko do 40% opłat leasingowych, które faktycznie ponosi, ponieważ pozostałe 60% samochodu jest podnajmowane spółkom powiązanym.
Godne uwagi sformułowania
Literalne brzmienie, jak również cel wprowadzenia nowych zasad zaliczania do kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych, z tytułu najmu, dzierżawy, czy umów o podobnych charakterze przeczy przedstawionemu przez Skarżącą rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 49a ww. ustawy. • W przeciwnym razie wymieniony przepis nie zawierałby wyłączenia, z którego wprost wynika, że omawiany limit nie dotyczy jedynie 'opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego'. Podkreślić należy, że innych wyłączeń ustawodawca nie przewidział, jak również możliwości jego 'podzielenia' w oczekiwanej przez Skarżącą proporcji.
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący-sprawozdawca
Anna Rotter
sędzia
Katarzyna Stuła-Marcela
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie jednolitej wykładni przepisów dotyczących limitowania kosztów uzyskania przychodów z tytułu leasingu samochodów osobowych, w sytuacji gdy pojazd jest następnie podnajmowany."
Ograniczenia: Dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy wartość samochodu osobowego przekracza 150 000 zł i jest on przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, a następnie jest dalej wynajmowany.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z leasingiem samochodów i jego rozliczaniem, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wykładnia przepisów jest jednak standardowa.
“Leasing samochodu firmowego i dalszy podnajem? Zobacz, jak fiskus liczy koszty!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.