I SA/Gl 1059/25Oddalenie skargi podatek dochodowy od osób prawnych 24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka C. Sp. z o.o. wystąpiła o interpretację indywidualną w sprawie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Dotyczyła ona wynagrodzenia dla dwóch prokurentów samoistnych: jednego będącego jednocześnie wspólnikiem spółki (Prokurent I), a drugiego podmiotem powiązanym ze wspólnikiem (Prokurent II). Spółka argumentowała, że wynagrodzenie to jest rynkowe, niezbędne dla rozwoju działalności i nie stanowi ukrytego zysku ani wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, stwierdzając, że wynagrodzenie dla prokurentów powiązanych, niebędące wynagrodzeniem z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i podlega opodatkowaniu ryczałtem. Spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, zarzucając błędną wykładnię przepisów dotyczących ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. WSA oddalił skargę, podzielając stanowisko DKIS. Sąd uznał, że wynagrodzenie dla prokurentów powiązanych, które nie mieści się w ustawowych wyłączeniach (art. 28m ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.p.), stanowi ukryty zysk, nawet jeśli jest rynkowe i związane z działalnością gospodarczą, ponieważ kluczowe jest powiązanie beneficjenta zysku ze spółką i brak objęcia wynagrodzenia specyficznymi wyłączeniami. Sąd podkreślił, że celem przepisów o ukrytych zyskach jest opodatkowanie dystrybucji zysku w formie innej niż dywidenda.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wynagrodzenie wypłacane prokurentowi będącemu wspólnikiem lub podmiotem powiązanym ze wspólnikiem stanowi ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wynagrodzenie to stanowi ukryty zysk, jeśli nie jest objęte specyficznymi wyłączeniami ustawowymi, nawet jeśli jest rynkowe i związane z działalnością gospodarczą.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wynagrodzenie dla prokurenta powiązanego, które nie mieści się w wyłączeniach z art. 28m ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.p., stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p., niezależnie od jego rynkowości czy związku z działalnością gospodarczą, ponieważ kluczowe jest powiązanie beneficjenta zysku ze spółką.
Czy wynagrodzenie wypłacane prokurentowi będącemu wspólnikiem lub podmiotem powiązanym ze wspólnikiem stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą podlegający opodatkowaniu ryczałtem?
Odpowiedź sądu
Nie, w tym konkretnym przypadku sąd nie zakwalifikował wynagrodzenia jako wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, ale uznał je za ukryty zysk.
Uzasadnienie
Sąd nie znalazł podstaw do zakwalifikowania wynagrodzenia jako wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, ponieważ uznał je za ukryty zysk. Argumentacja spółki o związku z działalnością gospodarczą została odrzucona w kontekście kwalifikacji jako ukryty zysk.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2, ust. 3, ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Sąd zinterpretował przepisy dotyczące ukrytych zysków i wyłączeń, uznając, że wynagrodzenie dla prokurenta powiązanego, nieobjęte wyłączeniami, stanowi ukryty zysk.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten jest przywoływany w kontekście wyłączeń z kategorii ukrytych zysków.
u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 7, 8 i 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy te są przywoływane w kontekście wyłączeń z kategorii ukrytych zysków.
u.p.d.o.p. art. 11c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis dotyczący ustalania wartości rynkowej transakcji, przywoływany przez spółkę w kontekście rynkowości wynagrodzenia.
u.p.d.o.p. art. 28j § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis dotyczący warunków opodatkowania ryczałtem.
u.p.d.o.p. art. 11a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja podmiotów powiązanych.
u.p.d.o.p. art. 11a § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Kwestie wywierania znaczącego wpływu na inny podmiot.
k.s.h. art. 551 § § 5 i następne
Kodeks spółek handlowych
Przepis dotyczący przekształcenia przedsiębiorcy.
k.c. art. 1091 - 1099
Kodeks cywilny
Przepisy dotyczące prokury.
Ord.pod. art. 121
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący zasad prowadzenia postępowania podatkowego.
Ord.pod. art. 14h
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący interpretacji indywidualnych.
Ord.pod. art. 14c § par. 1 i 2
Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące treści interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna skargi na interpretację przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepis dotyczący rozstrzygnięcia sądu.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Wynagrodzenie dla prokurentów powiązanych, nawet rynkowe i związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi ukrytego zysku podlegającego opodatkowaniu ryczałtem. • Wynagrodzenie dla prokurentów powiązanych nie jest wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą.
Godne uwagi sformułowania
Intencją ustawodawcy jest więc uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców, akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami, akcjonariuszami, wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). • Każde wynagrodzenie dla osoby mającej prawo do udziału w zysku będzie ukrytym zyskiem, chyba że jest to wynagrodzenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i u.p.d.o.f. i nie większe niż pięciokrotność średniego miesięcznego wynagrodzenia.
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący
Monika Krywow-Milczarek
członek
Piotr Pyszny
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego aspektu ryczałtu od dochodów spółek – kwalifikacji wynagrodzeń dla podmiotów powiązanych, co jest częstym problemem dla wielu firm.
“Ryczałt od dochodów spółek: Kiedy wynagrodzenie dla prokurenta powiązanego staje się ukrytym zyskiem?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.