I SA/GD 656/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi importera na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika o zmianie zgłoszenia celnego. Importer zadeklarował rozliczenie podatku od towarów i usług (VAT) z tytułu importu towarów z Chin na podstawie art. 33a ustawy o VAT, stosując metodę płatności z przesuniętym terminem (kod 'G'). Kontrola celno-skarbowa wykazała, że importer rozliczał podatek w deklaracjach kwartalnych, podczas gdy przepis art. 33a ustawy o VAT, w powiązaniu z art. 99 ust. 3d, wymagał składania deklaracji miesięcznych dla takich rozliczeń. Naczelnik urzędu celno-skarbowego dokonał zmiany zgłoszenia celnego, usuwając kod informacji dodatkowej 'FR7' i zmieniając metodę płatności na przelew bankowy (kod 'H'), uznając podatek za należny do zapłaty. Importer odwołał się, argumentując m.in. naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym błędną wykładnię art. 33a ustawy o VAT. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał decyzję w mocy, wskazując, że nierozliczenie podatku w terminie ustawowym (miesięczna deklaracja za październik 2023 r. lub korekta w ciągu 4 miesięcy) skutkowało utratą możliwości skorzystania z preferencji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, uznając, że organy celne prawidłowo zastosowały przepisy. Sąd podkreślił, że procedura uproszczona z art. 33a ustawy o VAT jest wyjątkiem od reguły i wymaga ścisłego przestrzegania warunków, w tym terminowego składania deklaracji miesięcznych. Niezachowanie tych terminów przez importera, mimo późniejszych korekt, spowodowało utratę prawa do preferencyjnego rozliczenia i uzasadniało zmianę zgłoszenia celnego przez organ celny. Sąd odrzucił zarzuty dotyczące braku podstawy prawnej dla decyzji organów celnych oraz błędnej wykładni przepisów materialnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie rygorystycznego podejścia sądów administracyjnych do terminów w procedurach uproszczonych rozliczania VAT od importu towarów oraz uprawnień organów celnych w zakresie zmian zgłoszeń celnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji niezachowania terminów w procedurze art. 33a ustawy o VAT. Interpretacja przepisów dotyczących VAT od importu i procedur celnych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy niezłożenie miesięcznej deklaracji VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, oraz niezłożenie korekty w terminie 4 miesięcy od miesiąca następującego po miesiącu powstania obowiązku podatkowego, skutkuje utratą prawa do rozliczenia podatku VAT w procedurze uproszczonej na podstawie art. 33a ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niezachowanie terminów ustawowych do złożenia miesięcznej deklaracji VAT lub jej korekty skutkuje utratą prawa do preferencyjnego rozliczenia podatku VAT od importu towarów na podstawie art. 33a ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Przepisy art. 33a ustawy o VAT, w powiązaniu z art. 99 ust. 3d, wymagają składania miesięcznych deklaracji VAT dla rozliczeń importu towarów objętych procedurą uproszczoną. Niezłożenie deklaracji w terminie lub brak korekty w ciągu 4 miesięcy od miesiąca powstania obowiązku podatkowego powoduje utratę prawa do tej preferencji, co skutkuje koniecznością zapłaty podatku na zasadach ogólnych i zmianą zgłoszenia celnego.
Czy organ celny jest uprawniony do zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności podatku VAT w przypadku utraty przez importera prawa do rozliczenia podatku w procedurze uproszczonej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ celny jest uprawniony do zmiany zgłoszenia celnego, w tym metody płatności podatku VAT, jeśli importer utracił prawo do preferencyjnego rozliczenia z powodu niezachowania warunków ustawowych.
Uzasadnienie
Utrata prawa do rozliczenia podatku VAT w procedurze uproszczonej na podstawie art. 33a ust. 7 ustawy o VAT obliguje organ celny do dokonania zmian w zgłoszeniu celnym, aby odzwierciedlić przejście na zasady ogólne płatności podatku. Zmiana metody płatności z 'G' na 'H' jest konsekwencją stwierdzenia braku spełnienia warunków preferencji.
Czy organ celny, dokonując zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności VAT, orzeka o wysokości zobowiązania podatkowego lub prawie do odliczenia podatku VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ celny dokonujący zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności VAT nie orzeka o wysokości zobowiązania podatkowego ani o prawie do odliczenia podatku VAT. Zmiana ta ma charakter informacyjny i wynika z utraty prawa do preferencyjnego rozliczenia.
Uzasadnienie
Decyzja organu celnego dotycząca zmiany zgłoszenia celnego w kontekście utraty prawa do preferencyjnego rozliczenia VAT nie jest decyzją wymiarową w podatku VAT. Kwota podatku pozostaje taka sama jak zadeklarowana, a zmiana dotyczy jedynie sposobu i terminu jego rozliczenia. Organy celne nie mają uprawnień do ingerowania w deklaracje podatkowe ani orzekania o wysokości podatku do zapłaty czy prawie do odliczenia.
Przepisy (14)
Główne
u.p.t.u. art. 33a § ust. 1-8
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis ten określa warunki preferencyjnego rozliczania podatku VAT od importu towarów w deklaracji podatkowej. Niespełnienie warunków, w tym terminów, skutkuje utratą prawa do tej preferencji.
u.p.t.u. art. 99 § ust. 3d
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Wskazuje na obowiązek składania miesięcznych deklaracji podatkowych w przypadku importu towarów rozliczanego na zasadach określonych w art. 33a ust. 1.
u.p.t.u. art. 33a § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Stanowi, że w przypadku utraty prawa do rozliczania podatku w deklaracji podatkowej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku wraz z odsetkami.
Prawo celne art. 73 § ust. 1
Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne
Reguluje zasady obrotu towarowego między UE a krajami trzecimi, uzupełniając przepisy prawa unijnego, i odsyła do przepisów Ordynacji podatkowej.
UKC art. 22 § ust. 4, 5, 7
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013
Dotyczy zasad materialnoprawnych i trybu postępowania w sprawach związanych z obrotem towarowym.
UKC art. 29
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013
UKC art. 48
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013
Określa uprawnienia organów celnych do weryfikacji prawidłowości i kompletności informacji w zgłoszeniu celnym oraz kontroli dokumentacji.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi przez sąd administracyjny.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 33a § ust. 6a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa termin 4 miesięcy na dokonanie korekty deklaracji podatkowej w przypadku nierozliczenia w całości lub w części podatku należnego z tytułu importu towarów.
u.p.t.u. art. 33a § ust. 8
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Reguluje odpowiedzialność solidarną podatnika i przedstawiciela w przypadku, gdy zgłoszenie celne jest dokonywane przez przedstawiciela.
u.p.t.u. art. 33 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa zasadę rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów w zgłoszeniu celnym.
O.p. art. 81 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy prawa do złożenia skorygowanej deklaracji podatkowej.
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Reguluje utrzymanie w mocy decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niezachowanie przez importera terminów do złożenia miesięcznej deklaracji VAT lub jej korekty skutkuje utratą prawa do preferencyjnego rozliczenia podatku VAT od importu. • Organ celny jest uprawniony do zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności VAT w przypadku utraty przez importera prawa do preferencyjnego rozliczenia.
Odrzucone argumenty
Organ celny orzekł o zmianie deklaracji VAT, prawie do odliczenia i kwocie podatku do zapłaty bez uprzedniej decyzji organu podatkowego. • Organ celny dokonał zmiany zgłoszenia celnego bez zgody strony i po terminie jego złożenia. • Błędna wykładnia art. 33a ust. 1 w zw. z art. 99 ust. 3d ustawy o VAT, polegająca na przyjęciu, że podatnik składający kwartalną deklarację VAT traci prawo do preferencji. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym działanie naruszające zaufanie strony do państwa i niezbadanie okoliczności faktycznych.
Godne uwagi sformułowania
Utrata możliwości skorzystania z preferencji. • Konieczność powrotu do zasad ogólnych tego rozliczenia w zgłoszeniu celnym. • Procedura uproszczona w imporcie towarów (...) ma na celu przesunięcie rozliczenia podatku należnego w czasie. • Możliwość odstąpienia od zapłaty podatku VAT jest jednak wyjątkiem od reguły. • Niespełnienie któregokolwiek z ustawowych wymogów omawianej procedury, również w sytuacji niezawinionych omyłek, zawsze pociąga za sobą skutek w postaci obowiązku zapłaty należności podatkowej.
Skład orzekający
Sławomir Kozik
przewodniczący sprawozdawca
Alicja Stępień
członek
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie rygorystycznego podejścia sądów administracyjnych do terminów w procedurach uproszczonych rozliczania VAT od importu towarów oraz uprawnień organów celnych w zakresie zmian zgłoszeń celnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji niezachowania terminów w procedurze art. 33a ustawy o VAT. Interpretacja przepisów dotyczących VAT od importu i procedur celnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń VAT przy imporcie towarów, jakim jest procedura uproszczona i rygorystyczne przestrzeganie terminów. Jest to istotne dla firm zajmujących się handlem międzynarodowym.
“Utrata preferencji VAT przy imporcie: czy niedotrzymanie terminu deklaracji może kosztować fortunę?”
Dane finansowe
WPS: 58 121 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.