I SA/Gd 596/09
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka A S.A. wniosła skargę na decyzję Dyrektora Izby Celnej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym w kwocie ponad 2,5 mln zł. Spór dotyczył opodatkowania ubytków naturalnych paliw ciekłych powstałych na etapie produkcji. Spółka twierdziła, że posiadała zatwierdzony przez organ algorytm wyliczania ubytków produkcyjnych i powinna skorzystać ze zwolnienia od akcyzy. Organy podatkowe oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uznały jednak, że spółka nie wykazała faktycznego wystąpienia i wysokości ubytków produkcyjnych. Kluczowym argumentem było to, że proces technologiczny w spółce nie pozwalał na precyzyjne zmierzenie ubytków na etapie produkcji, a jedynie na etapie magazynowania. Spółka nie opomiarowała zbiorników komponentów ani nie prowadziła ewidencji ilości składników zużytych do produkcji poszczególnych wyrobów w jednostkach podatkowych. Sąd podkreślił, że zatwierdzenie akt weryfikacyjnych przez organ celny potwierdza jedynie spełnienie warunków do sprawowania nadzoru, a nie automatycznie przyznaje zwolnienie podatkowe. Ciężar udowodnienia wystąpienia i wysokości ubytków naturalnych spoczywa na podatniku. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalenie, że brak możliwości weryfikacji ubytków produkcyjnych uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia od podatku akcyzowego, nawet przy posiadaniu zatwierdzonych akt weryfikacyjnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji składu podatkowego i procesu technologicznego spółki zajmującej się produkcją paliw.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spółka może skorzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego z tytułu ubytków naturalnych powstałych na etapie produkcji paliw, jeśli proces technologiczny uniemożliwia ich precyzyjne zmierzenie i udokumentowanie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie może skorzystać ze zwolnienia, ponieważ nie wykazała faktycznego wystąpienia i wysokości ubytków produkcyjnych, a ciężar udowodnienia tych okoliczności spoczywa na podatniku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zatwierdzenie akt weryfikacyjnych potwierdza jedynie warunki do sprawowania nadzoru celnego, a nie przyznaje automatycznie zwolnienia podatkowego. Podatnik ma obowiązek tak zorganizować proces technologiczny, aby umożliwić weryfikację ubytków naturalnych zgodnie z przepisami, co w tym przypadku nie zostało spełnione.
Czy zatwierdzenie przez organ celny algorytmu wyliczania ubytków produkcyjnych w aktach weryfikacyjnych zobowiązuje organy podatkowe do zastosowania tego algorytmu przy ustalaniu ubytków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zatwierdzenie akt weryfikacyjnych potwierdza jedynie spełnienie warunków do sprawowania szczególnego nadzoru podatkowego, a nie zwalnia podatnika z obowiązku udowodnienia ubytków zgodnie z przepisami prawa podatkowego.
Uzasadnienie
Zatwierdzenie akt weryfikacyjnych jest związane z organizacją nadzoru celnego i nie przesądza o możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego. Podatnik musi wykazać ubytki w sposób zgodny z przepisami podatkowymi, niezależnie od sposobu organizacji procesu technologicznego.
Czy organ odwoławczy ma obowiązek uchylić decyzję organu pierwszej instancji, jeśli ta zawierała braki w uzasadnieniu, mimo że materiał dowodowy pozwala na merytoryczne rozstrzygnięcie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ odwoławczy rozpatruje sprawę merytorycznie od początku i może wydać własną decyzję, jeśli zgromadzony materiał dowodowy jest pełny i pozwala na poczynienie ustaleń faktycznych.
Uzasadnienie
Zgodnie z przepisami, organ odwoławczy może rozpoznać sprawę merytorycznie, a braki uzasadnienia organu pierwszej instancji nie stanowią automatycznie podstawy do uchylenia decyzji, jeśli możliwe jest dokonanie prawidłowych ustaleń faktycznych.
Przepisy (16)
Główne
u.p.a. art. 5 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 5 § 2
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 5 § 3
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 5 § 4
Ustawa o podatku akcyzowym
rozp. MF z 25.03.2004 art. § 5 § 2
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 marca 2004 r. w sprawie wysokości maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków niektórych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, a także szczegółowych zasad i terminów ogłaszania norm dopuszczalnych ubytków oraz norm zużycia takich wyrobów
Pomocnicze
rozp. MF z 25.03.2004
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 marca 2004 r. w sprawie wysokości maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków niektórych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, a także szczegółowych zasad i terminów ogłaszania norm dopuszczalnych ubytków oraz norm zużycia takich wyrobów
Określa maksymalne normy dopuszczalnych ubytków powstających w czasie produkcji (mieszania) poszczególnych paliw ciekłych.
o.p. art. 210 § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy wymogów dotyczących uzasadnienia decyzji.
o.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy obowiązku organów prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
o.p. art. 72 § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy przesłanek stwierdzenia nadpłaty.
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.s.c. art. 6a § 3
Ustawa o Służbie Celnej
u.s.c. art. 6f § 1
Ustawa o Służbie Celnej
u.s.c. art. 6f § 3
Ustawa o Służbie Celnej
rozp. MF z 07.04.2004 art. § 48
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania specjalnego nadzoru podatkowego
rozp. MF z 07.04.2004 art. § 49 § 6
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania specjalnego nadzoru podatkowego
Argumenty
Skuteczne argumenty
Proces technologiczny spółki nie pozwalał na precyzyjne zmierzenie i udokumentowanie ubytków produkcyjnych. • Ciężar udowodnienia wystąpienia i wysokości ubytków naturalnych spoczywa na podatniku. • Zatwierdzenie akt weryfikacyjnych nie zwalnia z obowiązku wykazania ubytków zgodnie z przepisami prawa podatkowego. • Ubytki produkcyjne powinny być liczone od ilości składników zużytych do produkcji, a nie od ilości magazynowanej lub bilansu masowego komponentów.
Odrzucone argumenty
Spółka posiadała zatwierdzony algorytm wyliczania ubytków produkcyjnych, który powinien być zastosowany. • Organ odwoławczy nie odniósł się do zarzutów odwołania i powtórzył argumenty organu pierwszej instancji. • Organ odwoławczy powinien z urzędu wydać decyzję ustalającą normy ubytków dla olejów podstawowych. • Decyzje organów zostały wydane na podstawie przepisów nieobowiązujących w 2006 r.
Godne uwagi sformułowania
ciężar udowodnienia tych okoliczności, jako wpływających na możliwość skorzystania z przywileju podatkowego, spoczywa niewątpliwie na podatniku • rzeczą natomiast podatnika zamierzającego skorzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego ubytków produkcyjnych jest takie zorganizowanie procesu technologicznego, aby możliwe było ustalenie tychże ubytków w sposób przewidziany w przepisach regulujących omawiane zwolnienie podatkowe • zatwierdzenie akt weryfikacyjnych jest wyrazem stwierdzenia, że podmiot zapewnił warunki i środki do sprawnego przeprowadzenia czynności kontrolnych w ramach szczególnego nadzoru podatkowego. Zadaniem specjalnego nadzoru podatkowego nie jest natomiast pilnowanie, aby sposób organizacji produkcji umożliwiał podatnikowi skorzystanie z przywilejów podatkowych.
Skład orzekający
Małgorzata Tomaszewska
sprawozdawca
Bogusław Woźniak
przewodniczący
Elżbieta Rischka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalenie, że brak możliwości weryfikacji ubytków produkcyjnych uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia od podatku akcyzowego, nawet przy posiadaniu zatwierdzonych akt weryfikacyjnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji składu podatkowego i procesu technologicznego spółki zajmującej się produkcją paliw.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy istotnej kwoty podatku akcyzowego i pokazuje, jak ważne jest prawidłowe dokumentowanie i weryfikacja ubytków w procesach produkcyjnych, nawet jeśli podatnik posiada zatwierdzone procedury.
“Ponad 2,5 miliona złotych podatku akcyzowego do zapłaty przez spółkę z powodu niemożności udowodnienia ubytków produkcyjnych.”
Dane finansowe
WPS: 2 595 739 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.