Orzeczenie · 2026-07-21

I SA/Gd 445/26Zwolnienie z podatku wypaty z emerytalnego funduszu szwajcarskiego

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku

Miejsce

Gdańsk

Data

2026-07-21

NSAPodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyPITSzwajcariaII filar emerytalnyBVGPPEzwolnienie podatkoweinterpretacja indywidualnaumowa o unikaniu podwójnego opodatkowaniarezydencja podatkowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) na wniosek podatniczki N.D., która pracowała i odprowadzała składki na II filar emerytalny (BVG) w Szwajcarii. Po planowanym powrocie do Polski, zamierzała wypłacić zgromadzone środki, które byłyby opodatkowane u źródła w Szwajcarii. Podatniczka argumentowała, że wypłata ta powinna być zwolniona z polskiego podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o PIT, ponieważ szwajcarski system BVG odpowiada polskim Pracowniczym Programom Emerytalnym (PPE), a ustawa przewiduje zwolnienie dla wypłat z takich programów działających w UE, EOG oraz Szwajcarii. Dyrektor KIS uznał jednak stanowisko podatniczki za nieprawidłowe, twierdząc, że wypłata nie jest związana z osiągnięciem wieku emerytalnego ani wcześniejszym przejściem na emeryturę, a jedynie z opuszczeniem Szwajcarii, co skutkuje obowiązkiem opodatkowania w Polsce jako przychodu z innych źródeł. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, rozpoznając skargę podatniczki, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że polski ustawodawca, definiując pracownicze programy emerytalne w art. 21 ust. 33 ustawy o PIT, odsyła do przepisów obowiązujących w Szwajcarii i nie formułuje warunku, aby wypłata z tych programów była związana z osiągnięciem wieku emerytalnego. Sąd podkreślił, że szwajcarski system BVG odpowiada polskiemu PPE, a wypłata środków z niego, nawet w związku z emigracją, powinna korzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o PIT. Sąd odrzucił zarzut naruszenia umowy międzynarodowej, wskazując jednak na brak precyzyjnych zarzutów w tym zakresie w skardze.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie prawa do zwolnienia z polskiego podatku dochodowego wypłat środków z zagranicznych pracowniczych programów emerytalnych (w tym szwajcarskich), nawet jeśli wypłata następuje z przyczyn innych niż osiągnięcie wieku emerytalnego (np. emigracja). Podkreślenie, że polskie przepisy dotyczące PPE mają zastosowanie do programów działających w Szwajcarii, a warunki wypłaty określone w krajowych przepisach o PPE nie są bezwzględnie wiążące dla programów zagranicznych.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty środków z II filaru szwajcarskiego systemu emerytalnego (BVG). Interpretacja przepisów ustawy o PIT w kontekście umów międzynarodowych i zagranicznych systemów emerytalnych.

Zagadnienia prawne (2)

Czy jednorazowa wypłata środków zgromadzonych w ramach II filaru szwajcarskiego systemu emerytalnego (BVG), dokonana w związku z definitywnym opuszczeniem Szwajcarii, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o PIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, wypłata środków z II filaru szwajcarskiego systemu emerytalnego (BVG) podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w zw. z art. 21 ust. 33 ustawy o PIT, nawet jeśli następuje w związku z opuszczeniem Szwajcarii, a nie z osiągnięciem wieku emerytalnego.

Uzasadnienie

Polski ustawodawca, definiując pracownicze programy emerytalne w art. 21 ust. 33 ustawy o PIT, odsyła do przepisów obowiązujących w Szwajcarii i nie formułuje warunku, aby wypłata z tych programów była związana z osiągnięciem wieku emerytalnego. Szwajcarski system BVG odpowiada polskiemu PPE, a wypłata środków z niego, nawet w związku z emigracją, powinna korzystać ze zwolnienia podatkowego.

Czy wypłata środków z II filaru szwajcarskiego systemu emerytalnego, dokonana w związku z opuszczeniem Szwajcarii, narusza Umowę między WE a Szwajcarią o swobodnym przepływie osób (ALCP) poprzez dyskryminację podatkową?

Odpowiedź sądu

Sąd uznał zarzut naruszenia art. 9 ust. 2 ALCP za niezasadny z uwagi na brak precyzyjnych zarzutów w skardze dotyczących zastosowania Konwencji polsko-szwajcarskiej.

Uzasadnienie

Sąd nie ocenił zarzutu naruszenia umowy ALCP z powodu braku precyzyjnego sformułowania zarzutów w skardze dotyczących prawidłowości zastosowania przez organ przepisów Konwencji polsko-szwajcarskiej.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (15)

Główne

u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 58 lit b

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zwolnienie z podatku dochodowego dotyczy wypłat środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym utworzonym i działającym w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich UE, EOG lub w Konfederacji Szwajcarskiej. Nie wymaga przy tym, aby wypłata była związana z osiągnięciem wieku emerytalnego.

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 33

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja pracowniczych programów emerytalnych obejmuje programy działające w oparciu o przepisy obowiązujące w Konfederacji Szwajcarskiej.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przychody z innych źródeł.

u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja przychodów z innych źródeł.

u.p.p.e. art. 2 § ust. 1 pkt 18

Ustawa o pracowniczych programach emerytalnych

Definicja wypłaty w rozumieniu polskich pracowniczych programów emerytalnych.

u.p.p.e. art. 42 § ust. 1

Ustawa o pracowniczych programach emerytalnych

Warunki wypłaty środków z polskich pracowniczych programów emerytalnych.

O.p. art. 14b § ust. 1

Ordynacja podatkowa

Podstawa wydania interpretacji indywidualnej.

Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania art. 18 § ust. 1

Dotyczy opodatkowania emerytur i podobnych świadczeń.

Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania art. 21 § ust. 1

Dotyczy opodatkowania innych dochodów.

Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2

Zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.

p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a