I SA/Gd 245/26Zaliczenie zwrotu VAT na poczet zaległości podatkowych 11
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika D. V. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego dotyczące zaliczenia zwrotu podatku od towarów i usług na poczet zaległości podatkowych. Podatnik zarzucał organom podatkowym naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 62, 56b i 76b, poprzez niewłaściwe zaliczenie kwoty zwrotu VAT na poczet zaległości i błędne naliczenie odsetek za zwłokę według podwyższonej stawki. Kwestionował również sposób rozliczenia nadpłaty VAT za grudzień 2023 roku, twierdząc, że powinna ona zostać zaliczona na poczet wcześniejszych zobowiązań, a nie dopiero od maja 2024 roku. Sąd administracyjny, analizując stan faktyczny i prawny, stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy Ordynacji podatkowej. Podkreślono, że zmiana sposobu rozliczania VAT z kwartalnego na miesięczny, spowodowana przekroczeniem limitu obrotu, skutkowała zmianą terminów płatności i koniecznością naliczenia odsetek. Sąd uznał, że kwota wykazana jako "do przeniesienia" w deklaracji nie może być zaliczona na poczet zaległości, a jedynie kwota wykazana "do zwrotu". W związku z tym, zaliczenie zwrotu VAT za grudzień 2023 roku nastąpiło zgodnie z datą złożenia ostatecznej korekty deklaracji, a powstała zaległość została pokryta z wcześniejszych wpłat. Sąd oddalił skargę, uznając zaskarżone postanowienia za zgodne z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania zwrotów podatku na poczet zaległości, w szczególności w kontekście korekt deklaracji i zmiany sposobu rozliczenia podatku VAT.
Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej związanej ze zmianą sposobu rozliczenia VAT i kolejnymi korektami deklaracji.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zwrot podatku od towarów i usług powinien zostać zaliczony na poczet zaległości podatkowych zgodnie z datą złożenia pierwotnej deklaracji kwartalnej, czy też z datą złożenia korekty deklaracji wykazującej kwotę do zwrotu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zwrot podatku może zostać zaliczony na poczet zaległości podatkowych dopiero z datą złożenia korekty deklaracji wykazującej kwotę do zwrotu, a nie z datą złożenia pierwotnej deklaracji wykazującej kwotę "do przeniesienia" na następny okres rozliczeniowy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kwota wykazana jako "do przeniesienia" w deklaracji nie daje organowi możliwości dysponowania nią i nie może być zaliczona na poczet zaległości. Dopiero kwota wykazana "do zwrotu" pozwala na dokonanie takiego zaliczenia.
Czy zastosowanie podwyższonej stawki odsetek za zwłokę (150%) jest uzasadnione w przypadku korekty deklaracji VAT spowodowanej technicznym błędem w sposobie rozliczenia (kwartalnie zamiast miesięcznie)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zastosowanie podwyższonej stawki odsetek jest uzasadnione, jeśli korekta deklaracji ujawnia zaniżenie zobowiązania podatkowego lub zawyżenie zwrotu, a podatnik nie dokonał skutecznej korekty przed wszczęciem czynności sprawdzających.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że podwyższona stawka odsetek ma charakter obligatoryjny w przypadku ziszczenia się przesłanek ustawowych, takich jak niezłożenie deklaracji lub zaniżenie zobowiązania ujawnione w toku czynności sprawdzających. Nieuprawnione stosowanie rozliczeń kwartalnych skutkuje dysponowaniem środkami należnymi budżetowi przez dłuższy okres, co stanowi formę nieuprawnionego "kredytowania" działalności gospodarczej środkami publicznymi.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
O.p. art. 62 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zaliczenie wpłaty na poczet zobowiązania podatkowego następuje zgodnie ze wskazaniem podatnika, a w braku takiego wskazania - na poczet zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności. W przypadku zaległości podatkowej, wpłatę zalicza się na poczet zaległości o najwcześniejszym terminie płatności.
O.p. art. 52 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Kwota niezasadnie przekazana na konto lub niesłusznie przeznaczona na kompensatę podlega zwrotowi.
O.p. art. 56b § pkt 2 lit. b
Ordynacja podatkowa
Podwyższona stawka odsetek za zwłokę (150%) stosowana do zaległości w podatku od towarów i usług oraz w podatku akcyzowym w przypadku korekty deklaracji dokonanej w wyniku czynności sprawdzających, jeżeli kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku przekracza 25% kwoty należnej i jest wyższa niż pięciokrotna wysokość minimalnego wynagrodzenia.
O.p. art. 56b § pkt 3
Ordynacja podatkowa
Podwyższona stawka odsetek za zwłokę w przypadku ujawnienia przez organ podatkowy faktu niezłożenia deklaracji podatkowej, mimo ciążącego obowiązku oraz braku zapłaty.
Pomocnicze
O.p. art. 76 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76a § § 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76b § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § par 1 i par 2
Ordynacja podatkowa
u.p.t.u.
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 2 i 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a, b i c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 120
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Niewłaściwe zaliczenie kwoty zwrotu podatku od towarów i usług na poczet wskazanych przez organ zaległości podatkowych, z pominięciem faktu wcześniejszego zaliczenia przez Skarżącego kwoty podatku w wysokości 446.748,00 zł na poczet zobowiązań podatkowych wynikających z pierwotnie złożonych deklaracji kwartalnych za czwarty kwartał 2023 r., uznając błędnie, że kwota tej nadwyżki była do dyspozycji Organu dopiero dnia 20 maja 2025 roku, kiedy złożono korektę deklaracji, a nie z dniem złożenia pierwotnej deklaracji kwartalnej, zawierającej wprost oświadczenie o stosownym zaliczeniu kwoty na poczet zobowiązania podatkowego. • Naruszenie art. 56 pkt 2 lit. (b) O.p. poprzez jego błędną wykładnię skutkującą niewłaściwym zastosowaniem w sytuacji, gdy w przedmiotowej sprawie nie doszło po stronie skarżącego ani do zaniżenia zobowiązania podatkowego, ani także do zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku, a jedynie do błędnego pod względem technicznym złożenia deklaracji w trybie deklaracji kwartalnych, a nie deklaracji miesięcznych, co powoduje, że brak jest podstaw do uznania, że skarżący winien zostać zobowiązany do zapłaty odsetek za opóźnienie wg podwyższonej stawki. • Naruszenie art 121 § 1 oraz § 2 O.p. poprzez prowadzenie postępowania podatkowego w sposób niejasny dla Strony postępowania, bez tłumaczenia przyczyn podejmowanych decyzji oraz z udzielaniem sprzecznych wyjaśnień, co w konsekwencji uniemożliwia Stronie pełne odniesienie się do motywów wydanej decyzji. […]
Godne uwagi sformułowania
nadwyżka podatku wykazana "do przeniesienia" nie daje organom podatkowym możliwości dysponowania nią, co oznacza, że z kwoty tej nie można zaspokajać jakichkolwiek zobowiązań podatkowych. • Taki stan rzeczy stanowi w istocie formę nieuprawnionego "kredytowania" działalności gospodarczej środkami publicznymi.
Skład orzekający
Elżbieta Rischka
przewodniczący
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
członek
Zbigniew Romała
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania zwrotów podatku na poczet zaległości, w szczególności w kontekście korekt deklaracji i zmiany sposobu rozliczenia podatku VAT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej związanej ze zmianą sposobu rozliczenia VAT i kolejnymi korektami deklaracji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa ilustruje złożoność przepisów dotyczących rozliczeń podatkowych i zaliczania wpłat, co może być pouczające dla innych podatników. Pokazuje, jak techniczne błędy w deklaracjach mogą prowadzić do niekorzystnych konsekwencji finansowych.
“Jak błąd w deklaracji VAT może kosztować tysiące złotych odsetek? Sąd wyjaśnia zasady zaliczania zwrotów.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.