I SA/Gd 229/21Opodatkowanie ekwiwalentu za wyżywienie marynarza
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi pracownika morskiej służby ratowniczej (starszego mechanika na statku SAR) na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Skarżący otrzymywał od pracodawcy 42 zł dziennie w gotówce na wyżywienie, które następnie było przygotowywane przez kucharza dla całej załogi. Skarżący uważał, że ta kwota nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, argumentując, że jest to świadczenie nieodpłatne, służące interesowi pracodawcy, a nie jego osobistemu powiększeniu aktywów. Podkreślał, że zasady przyznawania wyżywienia wynikają z ustawy o pracy na morzu i zakładowego układu zbiorowego pracy. Organ podatkowy uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, stwierdzając, że otrzymana kwota pieniężna stanowi przychód ze stosunku pracy, a zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.f. nie ma zastosowania, ponieważ nie są to świadczenia rzeczowe ani ekwiwalenty wynikające wprost z przepisów BHP. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, podzielając argumentację organu. Sąd podkreślił, że zgodnie z wnioskiem skarżący otrzymywał gotówkę, a nie świadczenie nieodpłatne, co zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.f. stanowi przychód. Sąd zaznaczył, że zwolnienia podatkowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania i muszą być interpretowane ściśle. Choć pracodawca ma obowiązek zapewnić wyżywienie na mocy ustawy o pracy na morzu, przepis ten nie daje prawa do ekwiwalentu pieniężnego, który mógłby korzystać ze zwolnienia. W związku z tym, otrzymana kwota pieniężna została uznana za przychód podlegający opodatkowaniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania świadczeń pieniężnych na wyżywienie dla pracowników, w szczególności w specyficznych warunkach zatrudnienia (np. na morzu).
Dotyczy sytuacji, gdy pracownik otrzymuje gotówkę na wyżywienie, a nie świadczenie rzeczowe. Interpretacja przepisów o pracy na morzu i zwolnień podatkowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy kwota (gotówka) otrzymywana od pracodawcy na wyżywienie pracownika na statku ratowniczym w czasie pełnienia dyżuru podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, kwota ta stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że otrzymana przez pracownika gotówka na wyżywienie stanowi przychód ze stosunku pracy. Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.f. nie ma zastosowania, ponieważ nie są to świadczenia rzeczowe ani ekwiwalenty wynikające wprost z przepisów BHP, a przepis art. 63 ust. 3 ustawy o pracy na morzu nie daje prawa do ekwiwalentu pieniężnego korzystającego ze zwolnienia.
Czy świadczenie pieniężne na wyżywienie dla pracownika na statku ratowniczym, przygotowywane przez kucharza z zakupionych produktów, może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli jest wypłacane w formie gotówki, nie stanowi świadczenia rzeczowego ani ekwiwalentu za takie świadczenie wynikającego wprost z przepisów BHP.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że zwolnienia podatkowe są wyjątkiem i muszą być interpretowane ściśle. Choć pracodawca ma obowiązek zapewnić wyżywienie, wypłacana gotówka nie jest świadczeniem rzeczowym ani ekwiwalentem w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.f., a przepis art. 63 ust. 3 ustawy o pracy na morzu nie przyznaje prawa do ekwiwalentu pieniężnego korzystającego ze zwolnienia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dotyczy wyłącznie świadczeń rzeczowych i ekwiwalentów za te świadczenia, przysługujących na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych.
Ustawa o pracy na morzu art. 63 § 3
Armator jest obowiązany zapewnić marynarzom bezpłatne wyżywienie o odpowiedniej jakości i wodę pitną. Przepis ten nie daje jednak prawa do otrzymania ekwiwalentu pieniężnego w zamian za wyżywienie.
Pomocnicze
u.p.d.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 38 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o pracy na morzu art. 100 § 1
O.p. art. 14b § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § 3
Ordynacja podatkowa
P.u.s.a. art. 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 15zzs4 § 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 15zzs4 § 4
Argumenty
Skuteczne argumenty
Otrzymana przez pracownika gotówka na wyżywienie stanowi przychód ze stosunku pracy. • Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.f. nie ma zastosowania do świadczeń pieniężnych na wyżywienie. • Przepis art. 63 ust. 3 ustawy o pracy na morzu nie przyznaje prawa do ekwiwalentu pieniężnego korzystającego ze zwolnienia podatkowego.
Odrzucone argumenty
Kwota otrzymywana na wyżywienie jest świadczeniem nieodpłatnym, służącym interesowi pracodawcy, a nie pracownika. • Zasady przyznawania wyżywienia wynikają z ustawy o pracy na morzu i zakładowego układu zbiorowego pracy, co powinno skutkować zwolnieniem podatkowym.
Godne uwagi sformułowania
Wypłacana kwota na pokrycie wyżywienia otrzymywana przez pracownika wykonującego pracę na statku ratowniczym stanowi dla niego przychód ze stosunku pracy. • Wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania. • Przepis art. 63 ust. 3 ustawy o pracy na morzu nie daje prawa do otrzymania ekwiwalentu pieniężnego w zamian za to wyżywienie.
Skład orzekający
Elżbieta Rischka
przewodniczący
Irena Wesołowska
sędzia
Ewa Wojtynowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania świadczeń pieniężnych na wyżywienie dla pracowników, w szczególności w specyficznych warunkach zatrudnienia (np. na morzu)."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy pracownik otrzymuje gotówkę na wyżywienie, a nie świadczenie rzeczowe. Interpretacja przepisów o pracy na morzu i zwolnień podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego ze świadczeniami pracowniczymi, które może być interesujące dla prawników i księgowych zajmujących się prawem pracy i podatkami.
“Czy pieniądze na jedzenie dla marynarza są opodatkowane? WSA rozstrzyga.”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.