Orzeczenie · 2017-11-15

I SA/Gd 1269/17Odmowa odliczenia VAT nierzetelne faktury 44

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku

Miejsce

Gdańsk

Data

2017-11-15

NSAPodatkoweWysokawsa

VATpodatek naliczonyfakturynierzetelne fakturyoszustwo podatkowenależyta starannośćprawo do odliczenia

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę B.P. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez "A" Sp. z o.o. Organy podatkowe zakwestionowały prawo do odliczenia podatku naliczonego z trzech powodów: odliczenia podatku z faktur, które nie dokumentowały rzeczywistych dostaw towarów i usług (naruszenie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u.), odliczenia podatku od usług hotelowych i gastronomicznych (naruszenie art. 88 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.) oraz odliczenia podatku od paliwa do samochodu osobowego (naruszenie art. 88a u.p.t.u.). Ustalono, że spółka "A" nie prowadziła działalności pod wskazanym adresem, jej prezes przebywał w zakładzie karnym, a korespondencja nie była odbierana. Podatniczka B.P. nie potrafiła udzielić wiarygodnych informacji o współpracy ze spółką, a zeznania świadka L.H. (którego pieczęć znajdowała się na fakturach) zaprzeczyły autentyczności podpisów i jego powiązaniom ze spółką "A". Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo przeprowadziły postępowanie dowodowe i dokonały rzetelnej oceny zebranych dowodów. Podkreślono, że prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym prawem podatnika, ale nie jest nieograniczone i wymaga spełnienia określonych warunków, w tym dokumentowania rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE i NSA, wskazując, że odmowa prawa do odliczenia jest możliwa, gdy podatnik wiedział lub powinien wiedzieć, że uczestniczy w oszustwie podatkowym. W tej sprawie stwierdzono brak rzeczywistych transakcji oraz brak należytej staranności po stronie skarżącej, co uzasadniało odmowę prawa do odliczenia podatku naliczonego. Skarga została oddalona.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie zasady, że prawo do odliczenia VAT wymaga rzeczywistego zdarzenia gospodarczego i należytej staranności podatnika, nawet w przypadku formalnie wystawionych faktur. Podkreślenie konsekwencji braku weryfikacji kontrahenta i nietypowych form płatności.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji braku rzeczywistych transakcji i braku należytej staranności. Interpretacja przepisów VAT w kontekście orzecznictwa TSUE.

Zagadnienia prawne (3)

Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, zwłaszcza gdy nie dochował należytej staranności przy weryfikacji kontrahenta.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że kluczowe jest, aby faktury dokumentowały rzeczywiste transakcje. W przypadku braku dowodów na rzeczywiste wykonanie dostaw i usług, a także braku należytej staranności podatnika w weryfikacji kontrahenta, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje.

Czy brak należytej staranności podatnika w weryfikacji kontrahenta może stanowić podstawę do odmowy prawa do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, brak należytej staranności, zwłaszcza w połączeniu z innymi okolicznościami wskazującymi na potencjalne oszustwo podatkowe (np. płatności gotówką, brak informacji o kontrahencie), może uzasadniać odmowę prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest absolutne. Podatnik musi wykazać, że działał w dobrej wierze i dochował należytej staranności. Zaniechanie weryfikacji kontrahenta i nietypowe formy płatności (gotówka) mogą świadczyć o braku dobrej wiary lub świadomości uczestnictwa w oszustwie podatkowym.

Czy odmowa prawa do odliczenia podatku naliczonego jest dopuszczalna, gdy transakcja została formalnie udokumentowana fakturą, ale nie miała miejsca w rzeczywistości?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, odmowa jest dopuszczalna, ponieważ prawo do odliczenia podatku naliczonego jest integralnie związane z rzeczywistym obrotem gospodarczym.

Uzasadnienie

Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE, zgodnie z którym prawo do odliczenia można odmówić, gdy podatnik wiedział lub powinien był wiedzieć, że uczestniczy w oszustwie podatkowym. W przypadku braku rzeczywistej transakcji, materialna przesłanka powstania prawa do odliczenia nie jest spełniona.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę podatniczki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, utrzymującą w mocy decyzję organu I instancji odmawiającą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez "A" Sp. z o.o.

Przepisy (19)

Główne

u.p.t.u. art. 86 § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

u.p.t.u. art. 86 § 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

u.p.t.u. art. 88 § 3a

Ustawa o podatku od towarów i usług

W przypadku, gdy wystawiono faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane, faktury te i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 88 § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

u.p.t.u. art. 88a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86a ust. 1.

o.p. art. 193 § 4