I SA/GD 1037/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi D.S. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o odmowie wydania interpretacji indywidualnej. Skarżący kwestionował zastosowanie art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej, który pozwala na odmowę wydania interpretacji, gdy istnieją uzasadnione przypuszczenia, że stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe mogą stanowić czynność lub element czynności unikania opodatkowania (art. 119a OP). Skarżący zarzucił organowi naruszenie zasad legalizmu i praworządności, a także arbitralne przyjęcie, że jego działania mogą być próbą unikania opodatkowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę. Sąd uznał, że Dyrektor KIS prawidłowo zastosował przepisy, a istniały uzasadnione przesłanki do odmowy wydania interpretacji. Sąd podkreślił, że instytucja opinii Szefa KAS (tzw. opinii klauzulowej) służy weryfikacji zasadności przypuszczeń organu, a w tej sprawie istniała już opinia dotycząca analogicznych schematów działań. Sąd podzielił stanowisko organu, że sekwencja podejmowanych czynności, w tym przekształcenie spółki i umorzenie akcji, mogła być sztuczna i mieć na celu osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z celem ustawy. Sąd zaznaczył, że postępowanie interpretacyjne nie służy ocenie skutków podatkowych, a jedynie wyjaśnieniu przepisów, a postanowienie o odmowie wydania interpretacji opiera się na przypuszczeniu, a nie pewności co do unikania opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących odmowy wydania interpretacji indywidualnej w przypadkach uzasadnionego przypuszczenia o unikaniu opodatkowania oraz kryteriów oceny sztuczności działań.
Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania interpretacji, a nie merytorycznej oceny unikania opodatkowania, która odbywa się w odrębnym postępowaniu.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy może odmówić wydania interpretacji indywidualnej, powołując się na uzasadnione przypuszczenie, że stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe może stanowić czynność lub element czynności unikania opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy może odmówić wydania interpretacji indywidualnej w oparciu o art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej, jeśli istnieją uzasadnione przypuszczenia co do unikania opodatkowania, nawet jeśli nie ma pewności co do faktycznego charakteru tych działań.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że Dyrektor KIS prawidłowo zastosował art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej, odmawiając wydania interpretacji. Istniały uzasadnione przesłanki, w tym opinia Szefa KAS dotycząca analogicznych schematów działań, wskazujące na możliwość sztuczności działań w celu osiągnięcia korzyści podatkowej sprzecznej z celem ustawy.
Czy sekwencja czynności prawnych, obejmująca przekształcenie spółki i umorzenie akcji, może zostać uznana za sztuczną i zmierzającą do unikania opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli sekwencja tych czynności, w kontekście dominującej linii orzeczniczej, uzasadnia przypuszczenie, że miały one na celu obejście prawa w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, a sposób działania był sztuczny.
Uzasadnienie
Sąd podzielił ocenę organu, że opisany schemat działań, obejmujący nieuzasadnione dzielenie operacji i powołanie kolejnego podmiotu, mógł być sztuczny i mieć na celu osiągnięcie korzyści podatkowej poprzez ustalenie kosztów uzyskania przychodu w sposób korzystniejszy niż w przypadku prostszych rozwiązań.
Przepisy (11)
Główne
OP art. 14b § § 5b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis ten pozwala na odmowę wydania interpretacji indywidualnej, gdy istnieją uzasadnione przypuszczenia, że stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe mogą stanowić czynność lub element czynności unikania opodatkowania.
OP art. 119a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Definiuje unikanie opodatkowania jako czynność, której głównym celem było osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z celem ustawy, a sposób działania był sztuczny.
Pomocnicze
OP art. 14b § § 5c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Reguluje procedurę zwracania się przez organ interpretacyjny do Szefa KAS o opinię w sprawach dotyczących unikania opodatkowania.
OP art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 233 § § 1 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 14na § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis ten stanowi, że art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a.
OP art. 119c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określa, kiedy sposób działania nie jest sztuczny w kontekście unikania opodatkowania.
OP art. 119c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymienia przykładowe elementy wskazujące na sztuczność sposobu działania.
Konstytucja RP art. 45 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Istnienie uzasadnionego przypuszczenia, że działania skarżącego mogą stanowić próbę unikania opodatkowania, co uzasadnia odmowę wydania interpretacji indywidualnej. • Prawidłowe zastosowanie przez organ przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 14b § 5b i art. 119a. • Istnienie wcześniejszej opinii Szefa KAS dotyczącej analogicznych schematów działań, co zwalniało organ z obowiązku ponownego występowania o opinię.
Odrzucone argumenty
Zarzuty skarżącego o naruszenie zasad legalizmu i praworządności oraz arbitralność decyzji organu. • Twierdzenie skarżącego o braku wykazania istnienia uzasadnionego przypuszczenia w przedmiotowej sprawie. • Argumentacja skarżącego o braku sztuczności działań i braku sprzeczności z celem ustawy podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
uzasadnione przypuszczenie, że mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 • sposób działania był sztuczny • głównym lub jednym z głównych celów jej dokonania było/jest osiągnięcie korzyści podatkowej • nieuzasadnionego dzielenia operacji • postanowienie klauzulowe nie opiera się na pewności co do tego, że nastąpią działania o charakterze optymalizacyjnym. Opiera się ono bowiem wyłącznie na przypuszczeniu
Skład orzekający
Alicja Stępień
sprawozdawca
Sławomir Kozik
członek
Zbigniew Romała
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odmowy wydania interpretacji indywidualnej w przypadkach uzasadnionego przypuszczenia o unikaniu opodatkowania oraz kryteriów oceny sztuczności działań."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania interpretacji, a nie merytorycznej oceny unikania opodatkowania, która odbywa się w odrębnym postępowaniu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia unikania opodatkowania i procedury wydawania interpretacji podatkowych, co jest istotne dla wielu podatników i profesjonalistów. Pokazuje, jak organy podatkowe i sądy oceniają złożone schematy transakcyjne.
“Unikanie opodatkowania: Kiedy sąd zgadza się z odmową wydania interpretacji podatkowej?”
Sektor
podatki
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.