I SA/Łd 647/25Oddalenie skargi VAT
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę E. S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Łódzkiego Urzędu Celno-Skarbowego. Decyzje te określały przybliżoną kwotę zobowiązania w podatku od towarów i usług za 2021 r. na kwotę 227.254 zł wraz z odsetkami oraz orzekały o zabezpieczeniu wykonania tego zobowiązania na kwotę 103.870 zł wraz z odsetkami. Skarżący zarzucał organom naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 33 § 1 Ordynacji podatkowej (O.p.) poprzez błędne zastosowanie, wskazując na brak obiektywnych przesłanek uzasadniających obawę niewykonania zobowiązania. Podnosił również naruszenia przepisów postępowania, takie jak art. 121, 122, 127 i 187 § 1 O.p., zarzucając organom brak wyczerpującego zebrania materiału dowodowego i naruszenie zasady zaufania. Sąd, analizując sprawę, podkreślił specyfikę postępowania w przedmiocie zabezpieczenia, które nie wymaga szczegółowego postępowania dowodowego, a jedynie uprawdopodobnienia istnienia zobowiązania. Sąd uznał, że ustalenia organów dotyczące nieprawidłowości w rozliczeniach VAT, sytuacji finansowo-majątkowej podatnika, wyzbywania się majątku oraz nierzetelnego regulowania zobowiązań podatkowych uprawdopodabniają obawę niewykonania zobowiązania. Sąd oddalił skargę, stwierdzając, że organ odwoławczy nie naruszył prawa w sposób skutkujący uchyleniem zaskarżonej decyzji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zabezpieczenia wykonania zobowiązań podatkowych (art. 33 O.p.), zwłaszcza w kontekście oceny sytuacji majątkowej podatnika i jego działań polegających na zbywaniu majątku.
Orzeczenie dotyczy specyfiki postępowania zabezpieczającego, a nie merytorycznego rozstrzygnięcia co do istnienia zobowiązania podatkowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy na etapie postępowania w przedmiocie zabezpieczenia wykonania zobowiązania podatkowego organ podatkowy ma obowiązek przeprowadzenia szczegółowego postępowania dowodowego w celu ustalenia dokładnej wysokości zobowiązania i udowodnienia złej wiary podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, na etapie postępowania w przedmiocie zabezpieczenia wystarczające jest uprawdopodobnienie istnienia zobowiązania podatkowego w przybliżonej wysokości oraz uzasadnione podejrzenie, że podatnik np. przyjmował do rozliczenia faktury VAT wystawione przez nierzetelne podmioty. Nie rozstrzyga się o wysokości zobowiązania ani nie bada się szczegółowo świadomości podatnika.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że celem decyzji o zabezpieczeniu jest ochrona interesów Skarbu Państwa przed działaniami podatnika mogącymi utrudnić lub udaremnić egzekucję. Nie jest to etap, na którym ustala się ostateczną wysokość zobowiązania ani bada się szczegółowo kwestie dobrej czy złej wiary.
Czy zbywanie przez podatnika majątku, nawet jeśli nie jest ukierunkowane na celowe udaremnienie egzekucji, może stanowić podstawę do zastosowania zabezpieczenia wykonania zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jakiekolwiek działanie ukierunkowane na zmniejszenie stanu majątkowego podatnika, w sytuacji gdy istnieje wysokie prawdopodobieństwo powstania zobowiązania do wykonania, może oznaczać zaistnienie okoliczności wskazanej w art. 33 § 1 Ordynacji podatkowej, utrudniającej lub uniemożliwiającej wykonanie zobowiązania.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zgodnie z art. 33 § 1 O.p. istotny jest efekt działania podatnika polegającego na zmniejszeniu majątku, a nie jego cel. Ustawodawca wskazuje na sytuacje, które 'mogą utrudnić lub udaremnić egzekucję', a niekoniecznie takie, których celem jest utrudnienie.
Czy fakt, że podatnik zaprzestał regulowania bieżących zobowiązań podatkowych, mimo uzyskiwania dochodów i regulowania płatności cywilnoprawnych, uzasadnia obawę niewykonania przyszłego zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zaprzestanie regulowania wymagalnych zobowiązań podatkowych, nawet przy posiadaniu środków finansowych na ich pokrycie, świadczy o nieprawidłowym podejściu do obowiązków i bagatelizowaniu zobowiązań podatkowych, co uzasadnia obawę niewykonania przyszłych zobowiązań.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że takie zachowanie podatnika jest logiczne, wewnętrznie spójne i przedstawione w sposób uwzględniający zależność między przyczyną a skutkiem, a nie jako uzasadnienie z góry założonej tezy. Podkreślono, że podatnik zaprzestał regulowania wymagalnych zobowiązań podatkowych od lutego 2024 r., mimo uzyskiwania dochodów.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (11)
Główne
O.p. art. 33 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zbywanie składników majątku przez podatnika, które może utrudnić lub udaremnić egzekucję, stanowi podstawę do zastosowania zabezpieczenia, niezależnie od zamiaru podatnika. Istotny jest efekt zmniejszenia majątku.
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji lub postanowienia przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kognicji sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Środki usuwania naruszenia prawa przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez sąd administracyjny.
Pomocnicze
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego. Sąd uznał, że na etapie zabezpieczenia nie jest wymagane pełne postępowanie dowodowe.
O.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dwukrotnego, merytorycznego rozpoznania sprawy. Sąd uznał, że organ odwoławczy nie naruszył tego przepisu, gdyż postępowanie zabezpieczające ma specyficzny charakter.
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wszechstronnego działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego. Sąd uznał, że na etapie zabezpieczenia nie jest wymagane pełne postępowanie dowodowe.
ustawa o VAT art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zarzut naruszenia nie został uwzględniony w kontekście postępowania zabezpieczającego.
ustawa o VAT art. 88 § ust. 3a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Okoliczności wyłączające prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zarzut naruszenia nie został uwzględniony w kontekście postępowania zabezpieczającego.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 33 § 1 O.p. poprzez błędne zastosowanie i brak obiektywnych przesłanek uzasadniających obawę niewykonania zobowiązania. • Naruszenie przepisów postępowania (art. 121, 122, 127, 187 § 1 O.p.) poprzez brak wyczerpującego zebrania materiału dowodowego i naruszenie zasady zaufania. • Naruszenie art. 86 ust. 1 oraz art. 88 ust. 3a pkt. 4 lit. a) ustawy o VAT poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie, skutkujące bezzasadną odmową prawa do odliczenia podatku naliczonego. • Naruszenie prawa do obrony poprzez brak możliwości zweryfikowania i odniesienia się do obciążających zeznań świadków oraz ustaleń kontroli krzyżowej.
Godne uwagi sformułowania
W sprawie o zabezpieczenie, na podstawie art. 33 O.p., organy podatkowe nie prowadzą szczegółowego postępowania dowodowego... • Na etapie postępowania w przedmiocie zabezpieczenia wystarczające dla uprawdopodobnienia istnienia zobowiązania podatkowego w przybliżonej wysokości będzie uzasadnione podejrzenie... • Celem decyzji ustanawiającej zabezpieczenie nie jest zatem ustalenie dokładnej kwoty zobowiązania podatkowego... • Jakiekolwiek działanie ukierunkowane na zmniejszenie stanu majątkowego oznacza zaistnienie okoliczności wskazanej w art. 33 § 1 O.p. • Ustawodawca wskazuje wprost, że chodzi o sytuacje 'które mogą utrudnić lub udaremnić egzekucję', a nie takie, których celem byłoby utrudnienie lub udaremnienie egzekucji. • Postępowanie o zabezpieczenie jest specyficznym rodzajem postępowania gabinetowego. Prowadzone jest w sposób szybki i tajny, bez wiedzy podatnika.
Skład orzekający
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Janicki
sędzia
Tomasz Furmanek
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zabezpieczenia wykonania zobowiązań podatkowych (art. 33 O.p.), zwłaszcza w kontekście oceny sytuacji majątkowej podatnika i jego działań polegających na zbywaniu majątku."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyfiki postępowania zabezpieczającego, a nie merytorycznego rozstrzygnięcia co do istnienia zobowiązania podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest zachowanie majątku i terminowe regulowanie zobowiązań podatkowych, nawet jeśli podatnik uzyskuje dochody. Podkreśla specyfikę postępowania zabezpieczającego.
“Sprzedałeś majątek? Uważaj na zabezpieczenie zobowiązania podatkowego!”
Dane finansowe
WPS: 227 254 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.