Orzeczenie · 2012-11-15

I SA/Łd 1279/12Odliczenie VAT fikcyjne transakcje paliwowe 5

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi

Miejsce

Łódź

Data

2012-11-15

NSAPodatkoweWysokawsa

VATpodatek naliczonypodatek należnyodliczenie VATfakturyrzeczywistość gospodarczaoszustwo podatkowepostępowanie podatkoweprawo wspólnotoweTSUE

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi W. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. określającą zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za marzec i maj 2005 r. oraz nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym za inne miesiące 2005 r. Organy podatkowe zakwestionowały prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących zakup paliwa od spółek "A" Sp. z o.o. i "B" Sp. z o.o. Ustalono, że spółki te nie były faktycznymi właścicielami paliwa, a jedynie legalizowały obrót nim, działając w porozumieniu z A. K., który był rzeczywistym sprzedawcą. Podatnik skarżył się na naruszenie przepisów KPA, ustawy o VAT, rozporządzenia wykonawczego oraz Ordynacji podatkowej, argumentując, że nie posiadał wiedzy o nieprawidłowościach u kontrahenta i że prawo do odliczenia VAT jest fundamentalne. Sąd, powołując się na art. 181 Ordynacji podatkowej, dopuścił wykorzystanie materiałów z postępowań karnych jako dowodów. Choć Sąd odwołał się do wyroku TSUE w sprawach C-80/11 i C-142/11, wskazującego na konieczność udowodnienia przez organ podatkowy wiedzy podatnika o przestępstwie, uznał, że w tym przypadku zebrane dowody (w tym zeznania samego skarżącego) wskazują, iż podatnik powinien był przypuszczać, że uczestniczy w nielegalnej transakcji, zwłaszcza kierując się niższą ceną i ograniczoną wiedzą o dostawcach. W związku z tym skarga została oddalona.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących prawa do odliczenia VAT w przypadku transakcji pozornych lub dokumentowanych nierzetelnymi fakturami, zwłaszcza w kontekście orzecznictwa TSUE i obowiązku wykazania przez organ podatkowy wiedzy podatnika o nieprawidłowościach.

Ograniczenia stosowania

Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie kluczowe były zeznania samego podatnika wskazujące na jego potencjalne zaniedbania w weryfikacji kontrahentów. Orzeczenie może być mniej pomocne w przypadkach, gdy podatnik wykazał należytą staranność.

Zagadnienia prawne (2)

Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT, jeśli faktury dokumentujące zakup towarów zostały wystawione przez podmioty, które nie były faktycznymi sprzedawcami towaru, a jedynie "firmowały" obrót?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli podatnik, kierując się obiektywnymi przesłankami, powinien był wiedzieć lub przypuszczać, że transakcja wiąże się z oszustwem podatkowym lub nieprawidłowościami na wcześniejszym etapie obrotu.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że mimo odwołania do wyroku TSUE w sprawach C-80/11 i C-142/11, zeznania podatnika wskazują na jego ograniczoną wiedzę o dostawcach i kierowanie się niższą ceną, co powinno wzbudzić podejrzenia co do legalności pochodzenia paliwa. W związku z tym, organ podatkowy wykazał, że podatnik mógł przypuszczać udział w nielegalnej transakcji, co uzasadnia odmowę prawa do odliczenia.

Czy materiały zebrane w postępowaniu karnym mogą stanowić podstawę ustaleń faktycznych w postępowaniu podatkowym?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, zgodnie z art. 181 Ordynacji podatkowej, materiały zgromadzone w toku postępowania karnego są pełnoprawnym dowodem w postępowaniu podatkowym.

Uzasadnienie

Sąd wyjaśnił, że Ordynacja podatkowa dopuszcza zasadę pośredniości w postępowaniu dowodowym, pozwalając na wykorzystanie dowodów przeprowadzonych przez inne organy, w tym w postępowaniu karnym, w celu ustalenia prawdy obiektywnej.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalenie skargi W. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. odmawiającą prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT.

Przepisy (15)

Główne

u.p.t.u. art. 86 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

u.p.t.u. art. 86 § ust. 2 pkt 1 lit. a)

Ustawa o podatku od towarów i usług

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a)

Ustawa o podatku od towarów i usług

Nie podlegają odliczeniu m.in. faktury, które nie odzwierciedlają rzeczywistej czynności podlegającej opodatkowaniu.

rozp. MF art. 14 § ust. 2 pkt 4 lit. a)

Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług

Dotyczy sytuacji, gdy faktura nie odzwierciedla rzeczywistej czynności podlegającej opodatkowaniu.

Pomocnicze

o.p. art. 181

Ordynacja podatkowa

Materiały zgromadzone w toku postępowania karnego lub w sprawach o przestępstwa skarbowe są dowodem w postępowaniu podatkowym.

o.p. art. 191

Ordynacja podatkowa

Organ podatkowy ocenia na podstawie całokształtu materiału dowodowego, czy twierdzenia strony o faktach mają uzasadnienie.

k.p.a. art. 7