I SA/Łd 1188/09Obowiązek podatkowy VAT przejęcie gruntu pod drogę
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie podatku od towarów i usług, wydanej dla A Specjalnej Strefy Ekonomicznej S.A. Spółka, będąc właścicielem nieruchomości, zleciła jej podział geodezyjny na mniejsze działki, które następnie z mocy prawa przeszły na własność gminy pod drogę publiczną, zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Spółce przysługiwało odszkodowanie, którego wysokość nie była jeszcze ustalona. Spółka wnioskowała o interpretację, pytając, czy obowiązek podatkowy VAT powstaje z chwilą przyznania odszkodowania lub nieruchomości zamiennej, czy też z chwilą wydania nieruchomości, mimo braku ustalonego odszkodowania. Spółka stała na stanowisku, że obowiązek podatkowy powstaje w momencie faktycznego otrzymania odszkodowania lub nieruchomości zamiennej, nie później niż po upływie 14 dni od dnia wydania decyzji określającej wysokość odszkodowania. Minister Finansów uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że przeniesienie własności gruntu pod drogę publiczną, podobnie jak zamiana nieruchomości, stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT. Organ podatkowy stwierdził, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7. dniu od dnia wydania nieruchomości, zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT. Spółka zaskarżyła interpretację, zarzucając naruszenie przepisów ustawy o VAT, ustawy o gospodarce nieruchomościami oraz Kodeksu cywilnego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę, uznając, że zaskarżona interpretacja nie narusza prawa. Sąd podkreślił, że art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT definiuje dostawę towarów jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. Sąd stwierdził, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, a w przypadku faktury – z chwilą jej wystawienia, nie później niż 7. dnia od wydania towaru, niezależnie od tego, czy odszkodowanie zostało już ustalone. Sąd uznał, że przepisy dotyczące zamiany (art. 603-604 KC) nie mają zastosowania, a odszkodowanie w formie nieruchomości zamiennej nie jest tożsame z zamianą cywilnoprawną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaMoment powstania obowiązku podatkowego VAT w przypadku przejęcia nieruchomości z mocy prawa pod drogi publiczne, gdy odszkodowanie nie jest jeszcze ustalone.
Dotyczy specyficznej sytuacji przejęcia nieruchomości pod drogi publiczne na podstawie ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Zagadnienia prawne (1)
W jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu podatku od towarów i usług w przypadku przeniesienia z mocy prawa własności nieruchomości pod drogę publiczną na rzecz gminy, w zamian za odszkodowanie lub nieruchomość zamienną, gdy wysokość odszkodowania nie została jeszcze ustalona?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu od dnia wydania towaru (nieruchomości), zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, niezależnie od tego, czy odszkodowanie zostało już ustalone.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przeniesienie własności gruntu pod drogę publiczną z mocy prawa w zamian za odszkodowanie stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT. Moment powstania obowiązku podatkowego jest związany z wydaniem towaru lub wystawieniem faktury, a nie z faktyczną zapłatą odszkodowania.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.
u.p.t.u. art. 19 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi.
u.p.t.u. art. 19 § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru.
u.p.t.u. art. 106 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.
Pomocnicze
u.g.n. art. 98 § ust. 1
Ustawa o gospodarce nieruchomościami
Działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne przechodzą z mocy prawa na własność gminy z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna.
u.g.n. art. 98 § ust. 3
Ustawa o gospodarce nieruchomościami
Dotychczasowemu właścicielowi przysługuje odszkodowanie.
u.g.n. art. 131
Ustawa o gospodarce nieruchomościami
Odszkodowanie może przyjąć formę odszkodowania pieniężnego bądź też nieruchomości zamiennej.
u.g.n. art. 129 § ust. 1 i 5 pkt 1
Ustawa o gospodarce nieruchomościami
Odszkodowanie ustala starosta.
k.c. art. 603
Kodeks cywilny
Przepisy dotyczące zamiany.
k.c. art. 604
Kodeks cywilny
Przepisy dotyczące zamiany.
u.z.p.r.i.d.p. art. 12 § ust. 4b
Ustawa o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych
Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania wydaje się w terminie 30 dni od dnia, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się ostateczna.
Rozporządzenie wykonawcze do ustawy o VAT § § 3 ust. 3
W przypadku przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Obowiązek podatkowy VAT powstaje dopiero z chwilą ustalenia odszkodowania lub otrzymania nieruchomości zamiennej. • Przeniesienie własności gruntu z mocy prawa nie jest dostawą towaru w sensie ścisłym, a jedynie czynnością dla celów opodatkowania. • Nie została zawarta umowa zamiany, gdyż wyzbycie się własności nastąpiło z mocy prawa. • Spółka nie ma wpływu na wartość odszkodowania, które ustala starosta. • Dla powstania obowiązku podatkowego konieczne jest zaistnienie dwóch stanów faktycznych: przeniesienia własności z mocy prawa ORAZ ustalenia odszkodowania, co wymaga dwóch decyzji administracyjnych.
Godne uwagi sformułowania
przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie • obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru • zasada memoriałowa, która upraszczając oznacza, że powstanie obowiązku podatkowego jest związane z dostawą towaru, a nie zapłatą za tę dostawę
Skład orzekający
Paweł Janicki
przewodniczący
Ewa Cisowska-Sakrajda
sędzia
Paweł Kowalski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Moment powstania obowiązku podatkowego VAT w przypadku przejęcia nieruchomości z mocy prawa pod drogi publiczne, gdy odszkodowanie nie jest jeszcze ustalone."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przejęcia nieruchomości pod drogi publiczne na podstawie ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z obrotem nieruchomościami i momentem powstania obowiązku VAT, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Kiedy VAT od przejętej pod drogę działki? Sąd rozstrzyga kluczowy dylemat.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.