Orzeczenie · 2025-02-18

I SA/Bd 822/24

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy

Miejsce

Bydgoszcz

Data

2025-02-18

NSApodatkoweWysokawsa

estoński CITryczałt od dochodów spółekukryte zyskileasing operacyjnyubezpieczenie OCodpowiedzialność karna skarbowanieujawnione operacje gospodarczeustawa o rachunkowościinterpretacja indywidualna

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy rozpoznał skargę spółki "N." Sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych w reżimie estońskiego CIT. Spółka kwestionowała interpretację w zakresie trzech pytań: sposobu uwzględniania wydatków leasingowych w podstawie opodatkowania dochodu z tytułu ukrytych zysków, kwalifikacji składek ubezpieczeniowych członków organów jako ukrytych zysków oraz konsekwencji opóźnionego księgowania faktur z poprzedniego roku. Sąd, powołując się na wcześniejsze orzeczenia w tej sprawie (w tym wyrok NSA), uchylił zaskarżoną interpretację. Uznano, że organ naruszył art. 153 p.p.s.a. poprzez ponowną ocenę pytania nr 1, które nie było przedmiotem zaskarżenia w poprzednim postępowaniu. Ponadto, Sąd stwierdził naruszenie art. 14c § 1 O.p. i art. 28m ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. w odniesieniu do pytania nr 3, wskazując na brak wystarczającego uzasadnienia organu co do stosowania przepisów ustawy o rachunkowości. W pozostałym zakresie, dotyczącym pytania nr 2, Sąd podzielił stanowisko organu, że składki ubezpieczeniowe dotyczące zabezpieczenia spółki przed roszczeniami osób trzecich nie stanowią ukrytych zysków, natomiast składki chroniące przed roszczeniami spółki wobec członków organów – tak.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT, w szczególności kwalifikacji ukrytych zysków, wpływu opóźnionego księgowania faktur oraz zasady związania sądu wcześniejszą wykładnią prawa (art. 153 p.p.s.a.).

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznych kwestii związanych z estońskim CIT i może wymagać analizy w kontekście indywidualnego stanu faktycznego.

Zagadnienia prawne (3)

Czy wydatki na leasing operacyjny samochodu osobowego, zaliczonego do środków trwałych na podstawie ustawy o rachunkowości, powinny być uwzględniane w podstawie opodatkowania dochodu z tytułu ukrytych zysków w postaci rat leasingowych czy kosztów odpisów amortyzacyjnych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Sąd uznał, że organ naruszył art. 153 p.p.s.a. poprzez ponowną ocenę pytania nr 1, które nie było przedmiotem zaskarżenia w poprzednim postępowaniu i było już rozstrzygnięte.

Uzasadnienie

Sąd powołał się na art. 153 p.p.s.a. nakazujący związanie organów i sądów wcześniejszą wykładnią prawa w danej sprawie. Ponieważ pytanie nr 1 nie było objęte poprzednim zaskarżeniem, organ nie miał podstaw do ponownego jego rozpatrywania i wydawania odmiennej oceny.

Czy wydatki na opłacanie składek na ubezpieczenie OC i ubezpieczenie od odpowiedzialności karnej skarbowej członków organów spółki stanowią ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Sąd podzielił stanowisko organu, że składki ubezpieczeniowe dotyczące zabezpieczenia spółki przed roszczeniami osób trzecich nie stanowią ukrytych zysków, natomiast składki chroniące przed roszczeniami spółki wobec członków organów – tak.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że składki ubezpieczeniowe na rzecz członków organów, chroniące ich przed roszczeniami spółki, stanowią świadczenie niepieniężne związane z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, co kwalifikuje je jako ukryte zyski. Natomiast składki chroniące spółkę przed roszczeniami osób trzecich są związane z działalnością gospodarczą i ochroną majątku spółki.

Czy w przypadku gdy faktura/rachunek dotyczące zdarzenia z 2022 r. zostaną dostarczone przez kontrahenta z opóźnieniem w 2023 r. i w tym samym roku zostaną zaksięgowane, spółka będzie zobowiązana do skorygowania zeznania rocznego CIT za 2022 r. jako dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Sąd uchylił interpretację w tej części, uznając naruszenie art. 14c § 1 O.p. i art. 28m ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. z powodu braku wystarczającego uzasadnienia organu.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że organ nie wskazał konkretnego przepisu ustawy o rachunkowości, na podstawie którego wydatek powinien zostać zarachowany w konkretnym roku podatkowym. Brak takiego uzasadnienia uniemożliwia ocenę, czy zaliczenie nastąpiło zgodnie z przepisami. Sąd podkreślił, że przepis art. 28m ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. nie uzależnia zaliczenia wydatku od winy podatnika.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (15)

Główne

u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 6

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Dotyczy dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych, gdy przychody i koszty podlegające zarachowaniu w roku podatkowym nie zostały uwzględnione w zysku/stracie netto. Sąd uznał, że organ nie wykazał wystarczająco, dlaczego opóźnione księgowanie faktury z powodu opóźnienia kontrahenta prowadzi do tego skutku.

u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Definiuje ukryte zyski jako świadczenia pieniężne lub niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem jest udziałowiec lub podmiot powiązany. Sąd uznał, że składki ubezpieczeniowe na rzecz członków organów chroniące ich przed roszczeniami spółki mieszczą się w tej definicji.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Precyzuje definicję ukrytych zysków, wymieniając przykładowe kategorie. Sąd odwołał się do tej definicji przy analizie składek ubezpieczeniowych.

u.p.d.o.p. art. 11a § ust. 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Definiuje podmioty powiązane, co jest istotne przy ocenie, czy świadczenie stanowi ukryty zysk.

Ustawa o rachunkowości

Przepisy tej ustawy są kluczowe dla ustalenia momentu zarachowania przychodów i kosztów, co ma znaczenie dla dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.

O.p. art. 14c § par. 1

Ordynacja podatkowa

Określa wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji indywidualnej. Sąd uznał, że organ naruszył ten przepis w odniesieniu do pytania nr 3.

O.p. art. 14b § § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 14e § § 1a pkt 1

Ordynacja podatkowa

p.p.s.a. art. 153