I SA/Bd 681/25Uchylenie interpretacji podatkowej dochodowej 17
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą opodatkowania akcyjnego programu motywacyjnego dla członków zarządu spółki z branży budowlanej. Spółka zorganizowała program, który umożliwiał członkom zarządu nabycie akcji po preferencyjnej cenie, z odroczeniem opodatkowania do momentu zbycia akcji, zgodnie z art. 24 ust. 11-11b ustawy o PIT. Problem pojawił się w sytuacji, gdy członek zarządu zakończył pełnienie funkcji przed rozliczeniem programu, ale rada nadzorcza, w ramach wyjątkowych okoliczności, zezwoliła na nabycie akcji. Dyrektor KIS uznał, że w takim przypadku nie stosuje się preferencji z art. 24 ust. 11-11b, a przychód należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł, nakładając na spółkę obowiązki informacyjne. Sąd administracyjny nie zgodził się z organem, podkreślając, że kluczowe dla zastosowania preferencji jest spełnienie warunków programu motywacyjnego w momencie jego utworzenia, a niekoniecznie w momencie faktycznego nabycia akcji. Sąd uznał, że przepisy nie wymagają uzyskiwania świadczeń z art. 12 lub 13 PIT w momencie nabycia akcji, a opodatkowanie następuje dopiero przy zbyciu. W związku z tym, uchylono zaskarżoną interpretację, uznając, że spółka nie ma obowiązków płatnika ani informacyjnych w opisanej sytuacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Zagadnienia prawne (2)
Czy program motywacyjny wdrożony uchwałą walnego zgromadzenia akcjonariuszy spółki akcyjnej, w którym uczestnicy mogą nabyć akcje po preferencyjnej cenie, a następnie zbyć je, spełnia definicję programu motywacyjnego z art. 24 ust. 11b u.p.d.o.f., nawet jeśli uczestnik przestał być pracownikiem spółki przed nabyciem akcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, program motywacyjny spełnia definicję z art. 24 ust. 11b u.p.d.o.f., a opodatkowanie przychodu z tytułu nabycia akcji następuje dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia, niezależnie od tego, czy uczestnik w momencie nabycia akcji nadal uzyskuje świadczenia z art. 12 lub 13 u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe dla zastosowania art. 24 ust. 11-11b u.p.d.o.f. jest spełnienie warunków programu motywacyjnego w momencie jego utworzenia, a niekoniecznie w momencie faktycznego nabycia akcji. Przepisy nie wymagają, aby uczestnik uzyskiwał świadczenia z art. 12 lub 13 PIT w momencie nabycia akcji, a opodatkowanie następuje dopiero przy zbyciu.
Czy w przypadku, gdy uczestnik programu motywacyjnego przestał być pracownikiem spółki, ale rada nadzorcza zezwoliła na nabycie akcji w ramach programu, spółka ma obowiązek poboru podatku PIT lub obowiązki informacyjne na etapie nabycia akcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie ma obowiązków płatnika ani informacyjnych na etapie nabycia akcji, ponieważ przychód powstaje dopiero w momencie zbycia akcji, a nie w momencie ich nabycia.
Uzasadnienie
Skoro przychód z tytułu nabycia akcji w ramach programu motywacyjnego powstaje dopiero w momencie ich zbycia, a nie w momencie nabycia, to na spółce nie ciążą obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne w rozumieniu art. 42a u.p.d.o.f. w momencie nabycia akcji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 11-11b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 2b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 42a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ord.pod. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi art. 3 § pkt 1 lit. b
Konst. RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Program motywacyjny spełnia definicję z art. 24 ust. 11b u.p.d.o.f., a opodatkowanie przychodu z tytułu nabycia akcji następuje dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia. • Nie jest wymagane, aby uczestnik programu motywacyjnego uzyskiwał świadczenia z art. 12 lub 13 u.p.d.o.f. w momencie nabycia akcji, wystarczy, że warunki te były spełnione w momencie utworzenia programu. • Spółka nie ma obowiązków płatnika ani informacyjnych na etapie nabycia akcji, ponieważ przychód powstaje dopiero w momencie zbycia akcji.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS uznał, że w sytuacji, gdy uczestnik przestał być pracownikiem, a nabywa akcje w ramach programu, powstaje przychód z innych źródeł, a spółka ma obowiązki informacyjne.
Godne uwagi sformułowania
Ustawodawca natomiast milczy odnośnie konieczności uzyskiwania świadczeń lub należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 u.p.d.o.f. na moment objęcia lub nabycia akcji. • Jak wyżej wskazano, wymóg taki nie wynika z żadnego przepisu prawa. Warunek ten musi być natomiast spełniony w momencie utworzenia programu motywacyjnego. • Samo nabycie akcji nie powoduje powstania przychodu u podatnika będącego uczestnikiem programu motywacyjnego.
Skład orzekający
Tomasz Wójcik
przewodniczący sprawozdawca
Leszek Kleczkowski
sędzia
Joanna Ziołek
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia opodatkowania programów motywacyjnych dla kadry zarządzającej, co jest istotne dla wielu spółek i ich pracowników. Interpretacja sądu wyjaśnia kluczowe kwestie dotyczące momentu powstania przychodu i obowiązków płatnika.
“Program motywacyjny dla zarządu: Kiedy faktycznie zapłacisz podatek od akcji?”
Sektor
budowlane
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.