I SA/Bd 609/25Uchylenie interpretacji VAT przez WSA bydgoszcz 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka K.-P. [...] sp. z o.o., będąca spółką celową samorządu wojewódzkiego, zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) o interpretację indywidualną w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych w ramach umowy o dofinansowanie projektu „Pożyczki dla przedsiębiorczych”, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Spółka, której jedynym udziałowcem jest Województwo, wyjaśniła, że jej celem jest wspieranie przedsiębiorczości, a wypracowany zysk przeznaczany jest na realizację celów statutowych. W ramach projektu spółka udzielała pożyczek osobom zamierzającym rozpocząć działalność gospodarczą, a także zarządzała funduszem pożyczkowym i podejmowała czynności związane z monitorowaniem spłat oraz odzyskiwaniem należności. Spółka stała na stanowisku, że czynności te podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. DKIS uznał stanowisko spółki częściowo za prawidłowe, stwierdzając, że udzielanie pożyczek i zarządzanie nimi korzysta ze zwolnienia, jednakże czynności takie jak prowadzenie rachunków, przekazywanie informacji, prowadzenie ewidencji, zwroty środków, czy podejmowanie działań windykacyjnych nie podlegają temu zwolnieniu. WSA w Bydgoszczy uchylił zaskarżoną interpretację, uznając, że organ naruszył zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie (art. 121 § 1 O.p.) poprzez brak odniesienia się do jednolitej linii orzeczniczej NSA, w tym wyroku z dnia 25 czerwca 2014 r. (sygn. akt I FSK 1136/13), który potwierdzał, że czynności monitorujące i windykacyjne wykonywane we własnym zakresie przez pożyczkodawcę mogą być objęte zwolnieniem z VAT jako element zarządzania pożyczką. Sąd podkreślił, że brak odniesienia się do tego orzecznictwa, które spółka przywołała we wniosku, mógł mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z VAT usług udzielania pożyczek i zarządzania nimi, w szczególności w kontekście czynności windykacyjnych wykonywanych we własnym zakresie przez pożyczkodawcę oraz znaczenia orzecznictwa NSA w postępowaniu interpretacyjnym.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki celowej realizującej zadania publiczne w ramach projektu współfinansowanego ze środków UE. Kwestia kompleksowości świadczenia nie została rozstrzygnięta z uwagi na sposób sformułowania wniosku o interpretację.
Zagadnienia prawne (2)
Czy czynności wykonywane przez spółkę celową w ramach umowy o dofinansowanie projektu, polegające na udzielaniu pożyczek, zarządzaniu nimi oraz podejmowaniu działań windykacyjnych, podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Czynności udzielania pożyczek i zarządzania nimi korzystają ze zwolnienia z VAT. Jednakże czynności takie jak prowadzenie rachunków, przekazywanie informacji, prowadzenie ewidencji, zwroty środków, czy podejmowanie działań windykacyjnych nie podlegają temu zwolnieniu.
Uzasadnienie
Sąd uchylił interpretację, uznając, że organ podatkowy naruszył zasadę zaufania do organów podatkowych, nie odnosząc się do jednolitej linii orzeczniczej NSA, która dopuszcza zwolnienie z VAT czynności windykacyjnych wykonywanych we własnym zakresie przez pożyczkodawcę jako element zarządzania pożyczką.
Czy organ interpretacyjny naruszył przepisy postępowania, w tym zasadę zaufania do organów podatkowych, poprzez brak odniesienia się do orzecznictwa sądowego przy wydawaniu interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ naruszył art. 121 § 1 O.p. w zw. z art. 14h O.p. poprzez brak odniesienia się do istotnego orzecznictwa NSA, co mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że brak odniesienia się przez organ do wyroku NSA z dnia 25 czerwca 2014 r. (sygn. akt I FSK 1136/13), który potwierdzał możliwość zwolnienia z VAT czynności windykacyjnych wykonywanych we własnym zakresie przez pożyczkodawcę, narusza zasadę zaufania do organów podatkowych, zwłaszcza gdy spółka powołała się na ten wyrok.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
u.p.t.u. art. 43 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwalnia od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
u.p.t.u. art. 43 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwalnia od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 8 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Dz.U. 2024 poz 361 art. 43 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Zwalnia od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględniając skargę uchyla zaskarżony akt w całości albo w części, jeżeli stwierdzi naruszenie prawa materialnego lub przepisów postępowania, które miało istotny wpływ na wynik sprawy.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 43 § 15
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do czynności ściągania długów, w tym factoringu.
Dz.U. 2024 poz 361 art. 43 § 15
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do czynności ściągania długów, w tym factoringu.
O.p. art. 14b § 3
Ordynacja podatkowa
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
O.p. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
Interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym.
O.p. art. 14c § 2
Ordynacja podatkowa
W przypadku, gdy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej nie spełnia wymogów określonych w art. 14b § 3, organ podatkowy pozostawia wniosek bez rozpatrzenia.
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
p.p.s.a. art. 3 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach.
p.p.s.a. art. 57a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ naruszył zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie poprzez brak odniesienia się do istotnego orzecznictwa NSA dotyczącego zwolnienia z VAT czynności windykacyjnych wykonywanych we własnym zakresie przez pożyczkodawcę. • Brak odniesienia się przez organ do wyroku NSA z dnia 25 czerwca 2014 r. (sygn. akt I FSK 1136/13) mógł mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Odrzucone argumenty
Argumentacja skarżącej dotycząca kompleksowości świadczenia jako całości nie była przedmiotem wniosku o interpretację i nie mogła być przez organ domniemywana. • Organ nie naruszył art. 14c § 1 i § 2 O.p. w zw. z art. 14b § 3 O.p., gdyż nie zniekształcił stanu faktycznego, a jedynie dokonał odmiennej kwalifikacji prawnej czynności.
Godne uwagi sformułowania
organ naruszył art. 121 § 1 w zw. z art. 14h O.p. w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy. • brak odniesienia się przez organ do argumentacji zawartej w wyroku z dnia 25 czerwca 2014 r., sygn. akt I FSK 1136/13, przyjętej przez Spółkę za własną, narusza art. 121 § 1 w zw. z art. 14h O.p. • w judykaturze podkreśla się, że użyte w art. 14b § 3 O.p. określenie "wyczerpująco" należy więc rozumieć jako przedstawienie danego zagadnienia na tyle wszechstronnie, dogłębnie, szczegółowo, gruntownie i dokładnie, aby wnioskodawca mógł zająć stanowisko w stosunku do prezentowanego stanu rzeczy, zaś organ na tej podstawie udzielić jednoznacznej odpowiedzi co do konkretnego zdarzenia przyszłego lub obecnego.
Skład orzekający
Joanna Ziołek
sprawozdawca
Mirella Łent
przewodniczący
Urszula Wiśniewska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z VAT usług udzielania pożyczek i zarządzania nimi, w szczególności w kontekście czynności windykacyjnych wykonywanych we własnym zakresie przez pożyczkodawcę oraz znaczenia orzecznictwa NSA w postępowaniu interpretacyjnym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki celowej realizującej zadania publiczne w ramach projektu współfinansowanego ze środków UE. Kwestia kompleksowości świadczenia nie została rozstrzygnięta z uwagi na sposób sformułowania wniosku o interpretację.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia VAT dla instytucji finansowych i samorządowych, a jej rozstrzygnięcie opiera się na interpretacji przepisów i orzecznictwa dotyczącego zarządzania pożyczkami i windykacji.
“Czy spółka celowa może odzyskać VAT od pożyczek? WSA uchyla interpretację KIS.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.