I SA/Bd 573/17Solidarna odpowiedzialność członka zarządu za zaległości podatkowe 88
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy rozpoznał skargę M. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczącą solidarnej odpowiedzialności skarżącego jako członka zarządu spółki M.-B. Sp. z o.o. za zaległości podatkowe w podatku od towarów i usług za II i III kwartał 2012 r. Organy podatkowe orzekły o odpowiedzialności skarżącego, powołując się na art. 116 Ordynacji podatkowej, wskazując na istnienie zaległości, pełnienie funkcji członka zarządu w czasie ich powstania oraz bezskuteczność egzekucji z majątku spółki. Podkreślono również, że skarżący nie wykazał przesłanek negatywnych zwalniających go z odpowiedzialności, takich jak złożenie wniosku o upadłość we właściwym czasie lub wskazanie majątku spółki pozwalającego na zaspokojenie zaległości. Skarżący zarzucał m.in. naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, Kodeksu spółek handlowych i Kodeksu cywilnego, w tym przedawnienie roszczenia. Sąd oddalił skargę, uznając, że zarzuty skarżącego są niezasadne. Sąd wyjaśnił, że odpowiedzialność członka zarządu za zaległości podatkowe reguluje art. 116 Ordynacji podatkowej, a nie art. 299 KSH, co wyklucza zastosowanie 3-letniego terminu przedawnienia z art. 442 KC. Stwierdzono, że termin przedawnienia zobowiązania podatkowego upływa z końcem 2017 r., a decyzja została wydana w terminie. Sąd potwierdził również bezskuteczność egzekucji z majątku spółki oraz brak wykazania przez skarżącego przesłanek zwalniających go z odpowiedzialności, w tym złożenia wniosku o upadłość we właściwym czasie. Analiza finansowa spółki wykazała jej niewypłacalność już w maju 2013 r., podczas gdy wniosek o upadłość złożono dopiero w lipcu 2014 r. Sąd uznał, że organy prawidłowo oceniły materiał dowodowy i zastosowały przepisy prawa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących odpowiedzialności solidarnej członków zarządu za zaległości podatkowe spółki, w szczególności kwestia przedawnienia i przesłanek zwalniających z odpowiedzialności.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w danym okresie. Należy uwzględnić ewentualne zmiany w przepisach prawa.
Zagadnienia prawne (3)
Czy odpowiedzialność członka zarządu spółki z o.o. za zaległości podatkowe spółki podlega 3-letniemu terminowi przedawnienia wynikającemu z przepisów Kodeksu cywilnego o czynach niedozwolonych, czy też 5-letniemu terminowi przedawnienia z Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Odpowiedzialność członka zarządu za zaległości podatkowe reguluje art. 116 Ordynacji podatkowej, a nie art. 299 KSH, co wyklucza zastosowanie 3-letniego terminu przedawnienia z art. 442 KC. Do odpowiedzialności tej ma zastosowanie 5-letni termin przedawnienia z art. 118 O.p.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że odpowiedzialność członka zarządu za zaległości podatkowe jest uregulowana autonomicznie w Ordynacji podatkowej i ma charakter publicznoprawny, a nie cywilnoprawny. W związku z tym nie stosuje się przepisów KSH i KC dotyczących odpowiedzialności odszkodowawczej i ich terminów przedawnienia, lecz przepisy Ordynacji podatkowej, w tym 5-letni termin przedawnienia.
Czy w okolicznościach sprawy wystąpiły przesłanki pozytywne (pełnienie funkcji członka zarządu w czasie powstania zaległości, bezskuteczność egzekucji) i negatywne (złożenie wniosku o upadłość we właściwym czasie, wskazanie majątku spółki) uzasadniające orzeczenie o solidarnej odpowiedzialności członka zarządu za zaległości podatkowe spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wystąpiły przesłanki pozytywne, a skarżący nie wykazał przesłanek negatywnych zwalniających go z odpowiedzialności.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził, że skarżący pełnił funkcję członka zarządu w czasie powstania zaległości i upływu terminów płatności, a egzekucja z majątku spółki okazała się bezskuteczna. Analiza finansowa spółki wykazała jej niewypłacalność już w maju 2013 r., podczas gdy wniosek o upadłość złożono dopiero w lipcu 2014 r., co oznacza, że nie został złożony we właściwym czasie. Skarżący nie wskazał również majątku spółki, z którego egzekucja mogłaby zaspokoić zaległości w znacznej części.
Czy organ podatkowy prawidłowo ocenił stan faktyczny i prawny, w tym analizę finansową spółki i przebieg postępowania egzekucyjnego, przy orzekaniu o solidarnej odpowiedzialności członka zarządu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ocena organów podatkowych była prawidłowa i znajduje odzwierciedlenie w przepisach prawa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe zebrały i oceniły materiał dowodowy w sposób prawidłowy, stosując właściwie zinterpretowane regulacje prawa materialnego i zasady postępowania. Analiza finansowa spółki wykazała jej długotrwałą stratę i brak majątku, a postępowanie egzekucyjne było wielokrotnie podejmowane i okazało się bezskuteczne, co zostało potwierdzone postanowieniem o umorzeniu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
O.p. art. 116 § 1
Ordynacja podatkowa
Określa przesłanki solidarnej odpowiedzialności członków zarządu spółki za jej zaległości podatkowe.
O.p. art. 116 § 2
Ordynacja podatkowa
Określa zakres odpowiedzialności członków zarządu, obejmujący zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę i koszty postępowania egzekucyjnego.
Pomocnicze
O.p. art. 118 § 1
Ordynacja podatkowa
Określa 5-letni termin przedawnienia wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej.
k.s.h. art. 299 § 1
Kodeks spółek handlowych
Reguluje odpowiedzialność członków zarządu za zobowiązania spółki z o.o., ale nie ma zastosowania do zobowiązań podatkowych.
k.c. art. 442 § 1
Kodeks cywilny
Określa 3-letni termin przedawnienia roszczeń o naprawienie szkody wyrządzonej czynem niedozwolonym, nie ma zastosowania do odpowiedzialności podatkowej.
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Określa zakres kontroli sądów administracyjnych nad aktami administracyjnymi.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy uchylenia decyzji administracyjnej przez sąd.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
Ustawa - Prawo upadłościowe i naprawcze art. 10
Określa przesłanki ogłoszenia upadłości.
Ustawa - Prawo upadłościowe i naprawcze art. 11
Definiuje niewypłacalność dłużnika.
Ustawa - Prawo upadłościowe i naprawcze art. 21 § 1
Określa obowiązek zgłoszenia wniosku o ogłoszenie upadłości w terminie dwóch tygodni.
Ustawa - Prawo upadłościowe i naprawcze art. 21 § 2
Określa obowiązek zgłoszenia wniosku o ogłoszenie upadłości przez osoby reprezentujące dłużnika będącego osobą prawną.
Ustawa o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw art. 22
Reguluje stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej do odpowiedzialności podatkowej osób trzecich powstałej przed wejściem w życie ustawy.
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej art. 2
Zasada demokratycznego państwa prawa.
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej art. 7
Zasada praworządności.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odpowiedzialność członka zarządu za zaległości podatkowe reguluje art. 116 O.p., a nie art. 299 KSH, co wyklucza zastosowanie 3-letniego terminu przedawnienia z KC. • Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego wynosi 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość. • Egzekucja z majątku spółki okazała się bezskuteczna. • Skarżący nie wykazał, że wniosek o upadłość został złożony we właściwym czasie. • Skarżący nie wskazał majątku spółki, z którego egzekucja mogłaby zaspokoić zaległości w znacznej części.
Odrzucone argumenty
Zarzut przedawnienia roszczenia opartego na art. 299 KSH i art. 442 KC. • Naruszenie przepisów dotyczących czynności sprawdzających i kontroli podatkowej. • Niewłaściwa ocena stanu faktycznego i prawnego przez organy podatkowe. • Niewzięcie pod uwagę dowodu z zeznań D. C. i jego oświadczenia o przejęciu zobowiązań.
Godne uwagi sformułowania
Odpowiedzialność członka zarządu za zaległości podatkowe spółki z o.o. jest uregulowana autonomicznie w Ordynacji podatkowej i ma charakter publicznoprawny, a nie cywilnoprawny. • Celem egzekucji jest doprowadzenie do zaspokojenia roszczeń wierzyciela. O skuteczności egzekucji można mówić wówczas, gdy zostanie osiągnięty oczekiwany rezultat. • Profesjonalny podmiot gospodarczy nie może uzależniać swojego funkcjonowania na rynku i dochodowości działalności gospodarczej, od uzyskania ulg w spłacie zobowiązań podatkowych.
Skład orzekający
Jarosław Szulc
przewodniczący-sprawozdawca
Leszek Kleczkowski
sędzia
Teresa Liwacz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących odpowiedzialności solidarnej członków zarządu za zaległości podatkowe spółki, w szczególności kwestia przedawnienia i przesłanek zwalniających z odpowiedzialności."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w danym okresie. Należy uwzględnić ewentualne zmiany w przepisach prawa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy odpowiedzialności osobistej członka zarządu za długi spółki, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie wśród przedsiębiorców i prawników. Wyjaśnia kluczowe kwestie dotyczące przedawnienia i przesłanek zwalniających z odpowiedzialności.
“Czy członek zarządu odpowiada za długi spółki? Kluczowe orzeczenie w sprawie przedawnienia i odpowiedzialności solidarnej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.