I SA/Bd 41/26VAT dodatkowe zobowiązanie przekształcenie kontroli
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy rozpoznał skargę spółki I. [...] w B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w B. dotyczącą dodatkowego zobowiązania w podatku od towarów i usług za sierpień 2023 r. Spółka kwestionowała prawidłowość przekształcenia zakończonej kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatkowe, zarzucając naruszenie przepisów proceduralnych i terminów. Sąd uznał, że postanowienie o przekształceniu kontroli w postępowanie podatkowe, mimo oczywistej omyłki w podstawie prawnej, zostało wydane skutecznie i w ustawowym terminie, a omyłka została prawidłowo sprostowana. Sąd analizował również kwestię ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego, wskazując na przepisy art. 112b i 112c ustawy o VAT. Ustalono, że spółka zaniżyła podatek należny poprzez niezaewidencjonowanie faktury oraz zawyżyła podatek naliczony, odliczając VAT z faktur dokumentujących czynności, które nie zostały dokonane. Sąd podzielił stanowisko organów, że spółka świadomie uczestniczyła w obrocie nierzetelnymi fakturami. W związku z tym, że ustalenia organu pierwszej instancji okazały się tożsame z rozliczeniem spółki dokonanym w jednej z korekt deklaracji, postępowanie podatkowe zostało umorzone jako bezprzedmiotowe, a dodatkowe zobowiązanie podatkowe zostało ustalone. Sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących przekształcania kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatkowe, dopuszczalność sprostowania oczywistej omyłki w postanowieniu oraz zasady ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT w przypadku nierzetelnych faktur.
Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych i proceduralnych, w tym konkretnych przepisów ustawy o KAS i VAT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przekształcenie zakończonej kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatkowe na podstawie postanowienia z oczywistą omyłką w podstawie prawnej, a następnie sprostowanego, jest skuteczne i zgodne z prawem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przekształcenie kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatkowe było skuteczne i zgodne z prawem, ponieważ oczywista omyłka w podstawie prawnej postanowienia została prawidłowo sprostowana, a postanowienie zostało wydane w ustawowym terminie.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na art. 215 § 1 Ordynacji podatkowej, który pozwala na sprostowanie oczywistych omyłek w postanowieniach. Uzasadnienie postanowienia jednoznacznie wskazywało na podstawę prawną przekształcenia (art. 83 ust. 1 pkt 2 ustawy o KAS), co potwierdzało rzeczywisty zamiar organu, mimo błędnego wskazania pkt 1 w sentencji. Sprostowanie nie zmieniło merytorycznej treści postanowienia.
Czy prawidłowo ustalono dodatkowe zobowiązanie podatkowe w VAT, w tym w wysokości 100% podatku naliczonego z faktur dokumentujących czynności nieistniejące?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, dodatkowe zobowiązanie podatkowe zostało ustalone prawidłowo, w tym w wysokości 100% podatku naliczonego z faktur dokumentujących czynności nieistniejące, zgodnie z art. 112c ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że spółka świadomie uczestniczyła w obrocie nierzetelnymi fakturami, które nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Ustalenia organów w tym zakresie zostały potwierdzone, a spółka wycofała kwestionowane faktury z rozliczeń. Zastosowanie 100% stawki dodatkowego zobowiązania było uzasadnione celowym działaniem spółki.
Czy złożone przez spółkę korekty deklaracji VAT za sierpień 2023 r. uwzględniały ustalenia kontroli celno-skarbowej?
Odpowiedź sądu
Nie, złożone korekty deklaracji nie były w pełni zgodne z wynikami kontroli celno-skarbowej, co stanowiło uzasadnioną podstawę do wszczęcia postępowania podatkowego.
Uzasadnienie
Ze złożonych przez spółkę korekt deklaracji nie wynikała kwota zobowiązania tożsama z kwotą określoną przez organ. Wielokrotne korygowanie deklaracji i sygnalizowanie prawa do 'ulgi na złe długi', która nie była badana w kontroli, potwierdzało brak zgodności korekt z ustaleniami kontroli.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
u.k.a.s. art. 83 § ust. 1 pkt 1 i 2
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
Przepis regulujący przekształcenie kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatkowe.
u.p.t.u. art. 112b § ust. 1 pkt 1 lit. d
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości do 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego w przypadku niezaewidencjonowania faktury.
u.p.t.u. art. 112c § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 100% podatku naliczonego, gdy faktura stwierdza czynności, które nie zostały dokonane.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi.
Pomocnicze
u.k.a.s. art. 82 § ust. 3
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
Przepis dotyczący możliwości złożenia korekty deklaracji po zakończeniu kontroli.
u.p.t.u. art. 112b § ust. 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa kryteria ustalania wysokości dodatkowego zobowiązania podatkowego.
u.p.t.u. art. 112b § ust. 3 pkt 2 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy oczywistej omyłki w deklaracji podatkowej.
O.p. art. 165b § § 1
Ordynacja podatkowa
Określa termin do wszczęcia postępowania w sprawie, która była przedmiotem kontroli podatkowej.
O.p. art. 215 § § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący sprostowania błędów rachunkowych i oczywistych omyłek w decyzjach i postanowieniach.
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności.
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawidłowość przekształcenia kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatkowe mimo omyłki w podstawie prawnej. • Skuteczność sprostowania oczywistej omyłki w postanowieniu. • Dochowanie terminu do wszczęcia postępowania podatkowego. • Zasadność ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT, w tym 100% stawki z uwagi na nierzetelne faktury. • Niezgodność złożonych korekt deklaracji z ustaleniami kontroli.
Odrzucone argumenty
Bezprawne przekształcenie kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatkowe. • Naruszenie terminów do wszczęcia postępowania. • Błędne i arbitralne przyjęcie, że złożone korekty deklaracji nie uwzględniają zastrzeżeń organu.
Godne uwagi sformułowania
"W ocenie Sądu stanowisko prezentowane przez Skarżącą nie zasługuje na uwzględnienie." • "przywołanie przez organ pierwszej instancji art. 83 ust. 1 pkt 1 zamiast art. 83 ust. 1 pkt 2 ustawy o KAS należy postrzegać – z czym Sąd się zgadza - w kategorii oczywistej omyłki, która prawidłowo została sprostowana" • "Przedmiotowe postanowienie jest prawnie skuteczne w zakresie, jaki wynika z jego treści oraz wywołuje określone w nim skutki prawno-podatkowe." • "Wykazano, że Skarżąca świadomie i celowo uczestniczyła we wprowadzaniu do obrotu gospodarczego nierzetelnych faktur VAT, dla osiągnięcia własnych korzyści podatkowych."
Skład orzekający
Urszula Wiśniewska
przewodniczący sprawozdawca
Tomasz Wójcik
sędzia
Joanna Ziołek
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przekształcania kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatkowe, dopuszczalność sprostowania oczywistej omyłki w postanowieniu oraz zasady ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT w przypadku nierzetelnych faktur."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych i proceduralnych, w tym konkretnych przepisów ustawy o KAS i VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii proceduralnych w VAT, takich jak przekształcanie kontroli w postępowanie i sprostowanie omyłek, a także konsekwencji stosowania nierzetelnych faktur, co jest częstym problemem w praktyce.
“Omyłka w podstawie prawnej nie przekreśliła postępowania podatkowego – WSA o skutkach sprostowania postanowienia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.