Orzeczenie · 2021-01-26

I SA/Bd 211/20Odrzucenie skargi VAT nierzetelne faktury 31

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy

Miejsce

Bydgoszcz

Data

2021-01-26

NSAPodatkoweWysokawsa

VATpodatek naliczonypodatek należnyfakturynierzetelne fakturypuste fakturyprawo do odliczeniakontrola podatkowapostępowanie podatkowekontrahenci

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy rozpoznał sprawę ze skargi P. Sp. z o.o. na decyzję Naczelnika Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego w T., która określiła spółce zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług oraz ustaliła wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego. Organ podatkowy pierwszej instancji ustalił, że spółka dokonała bezpodstawnego obniżenia podatku naliczonego na fakturach wystawionych przez kilka spółek, które zdaniem organu nie prowadziły rzeczywistej działalności gospodarczej, a jedynie brały udział w procederze wystawiania fikcyjnych faktur VAT. Spółka zarzuciła naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym brak dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i pełnej oceny materiału dowodowego. Naczelnik K.-P. Urzędu Celno-Skarbowego w T. utrzymał w mocy własną decyzję, wskazując, że istota sporu sprowadza się do oceny zasadności pozbawienia spółki prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie tuszów i tonerów. Organ argumentował, że spółka świadomie uczestniczyła w procederze, nie weryfikując kontrahentów i otrzymując fikcyjne faktury. Sąd administracyjny oddalił skargę, uznając stan faktyczny przyjęty przez organ za prawidłowy. Sąd podkreślił, że postępowanie dowodowe zostało przeprowadzone z poszanowaniem zasad Ordynacji podatkowej, a włączenie dowodów z innych postępowań było uzasadnione. Sąd podzielił stanowisko organu, że spółka świadomie przyjmowała nierzetelne faktury, co pozbawia ją prawa do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) u.p.t.u. Sąd stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo oceniły, iż spółka świadomie przyjęła do rozliczenia faktury nieodzwierciedlające rzeczywistych transakcji, co zwalniało z obowiązku badania dobrej wiary.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie odmowy prawa do odliczenia VAT z nierzetelnych faktur, zwłaszcza w kontekście świadomego działania podatnika i wykorzystania dowodów z innych postępowań.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym organy wykazały świadome uczestnictwo podatnika w procederze oszustwa podatkowego. Interpretacja przepisów dotyczących prawa do odliczenia VAT i oceny dowodów.

Zagadnienia prawne (3)

Czy spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez podmioty, które nie prowadziły rzeczywistej działalności gospodarczej i wystawiały fikcyjne faktury?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spółka nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z takich faktur, ponieważ świadomie przyjmowała nierzetelne dokumenty, co pozbawia ją tego prawa na mocy art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) u.p.t.u.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że materiał dowodowy jednoznacznie wskazuje na świadome uczestnictwo spółki w procederze obrotu "pustymi fakturami". Brak weryfikacji kontrahentów, płatności gotówką mimo wskazania przelewu na fakturze, oraz inne okoliczności świadczą o wiedzy spółki o fikcyjnym charakterze transakcji.

Czy organ podatkowy prawidłowo wykorzystał dowody zebrane w innych postępowaniach (w tym karnych) oraz zeznania świadków złożone w tych postępowaniach?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organ podatkowy miał prawo wykorzystać dowody zebrane w innych postępowaniach, zgodnie z art. 181 O.p., a zeznania świadków złożone pod odpowiedzialnością karną mogły być podstawą ustaleń faktycznych.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że przepisy Ordynacji podatkowej nie przewidują zasady bezpośredniości w postępowaniu dowodowym, a włączenie materiału dowodowego z innych postępowań jest dopuszczalne. Strona miała zapewnione prawo do wypowiedzenia się co do tych dowodów.

Czy naruszenie przepisów postępowania (art. 122, 187 § 1, 191, 210 § 1 pkt 6 i § 4 O.p.) miało istotny wpływ na wynik sprawy?

Odpowiedź sądu

Nie, sąd nie dopatrzył się naruszenia przepisów prawa procesowego w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organ prawidłowo wyjaśnił stan faktyczny, zebrał i ocenił materiał dowodowy, a uzasadnienie decyzji było zgodne z wymogami prawa.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę spółki P. Sp. z o.o. na decyzję Naczelnika Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego w T., utrzymującą w mocy decyzję określającą zobowiązanie podatkowe w VAT i dodatkowe zobowiązanie podatkowe.

Przepisy (22)

Główne

u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a)

Ustawa o podatku od towarów i usług

Faktury nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego, jeżeli stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane.

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 86 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie w przypadku wykonywania przez niego czynności opodatkowanych, a faktury muszą dokumentować rzeczywiste zdarzenia gospodarcze.

u.p.t.u. art. 112b

Ustawa o podatku od towarów i usług

Przepis dotyczący ustalenia wysokości dodatkowego zobowiązania podatkowego.

u.p.t.u. art. 112c § pkt 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

Przepis dotyczący ustalenia wysokości dodatkowego zobowiązania podatkowego.

O.p. art. 122

Ustawa Ordynacja podatkowa

Zasada dochodzenia do prawdy materialnej.

O.p. art. 187 § § 1

Ustawa Ordynacja podatkowa

Obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego.

O.p. art. 191

Ustawa Ordynacja podatkowa

Zasada swobodnej oceny dowodów.

O.p. art. 210 § § 1 pkt 6

Ustawa Ordynacja podatkowa

Wymogi dotyczące uzasadnienia decyzji.

O.p. art. 210 § § 4

Ustawa Ordynacja podatkowa

Wymogi dotyczące uzasadnienia decyzji.

O.p. art. 181

Ustawa Ordynacja podatkowa

Możliwość wykorzystania dowodów zebranych w innych postępowaniach.

O.p. art. 123

Ustawa Ordynacja podatkowa

Zasada czynnego udziału strony w postępowaniu.

O.p. art. 200 § § 1

Ustawa Ordynacja podatkowa

Zaznajomienie strony z materiałem dowodowym.

O.p. art. 180 § § 1

Ustawa Ordynacja podatkowa

Definicja dowodu.

O.p. art. 188

Ustawa Ordynacja podatkowa

Obowiązek uwzględnienia żądania strony dotyczącego przeprowadzenia dowodu.

Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 15zzs4 § ust. 3

Możliwość przeprowadzenia posiedzenia niejawnego w sprawach rozpoznawanych przez sądy administracyjne w okresie epidemii.

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a-c