I SA/Bd 100/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi Gminy – Miasto G. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) odmawiające wydania interpretacji indywidualnej. Gmina planowała budowę komercyjnej hali targowej, a następnie jej dzierżawę spółce, w której posiadała 100% udziałów. Kluczowym elementem wniosku było prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków na inwestycję. DKIS odmówił wydania interpretacji, powołując się na art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej, wskazując na uzasadnione przypuszczenie, że opisany stan faktyczny może stanowić nadużycie prawa (art. 5 ust. 5 ustawy o VAT). Organ argumentował, że planowany czynsz dzierżawny jest rażąco niski w stosunku do poniesionych nakładów (ok. 2,35% rocznie), co nie znajduje uzasadnienia ekonomicznego i może świadczyć o sztuczności transakcji mającej na celu głównie uzyskanie korzyści podatkowych. WSA w Bydgoszczy oddalił skargę, uznając stanowisko organu za prawidłowe. Sąd podkreślił, że odmawiając wydania interpretacji, organ nie musi mieć pewności co do nadużycia prawa, wystarczy uzasadnione przypuszczenie oparte na obiektywnych przesłankach. WSA odwołał się do orzecznictwa TSUE w sprawie nadużycia prawa, wskazując na konieczność spełnienia przesłanek obiektywnej (osiągnięcie korzyści sprzecznej z celem przepisów) i subiektywnej (zasadniczy cel to korzyść podatkowa). Sąd uznał, że asymetria między nakładami a czynszem, powiązania między gminą a spółką oraz sposób wyłonienia dzierżawcy wskazują na uzasadnione przypuszczenie nadużycia prawa, co uzasadnia odmowę wydania interpretacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie odmowy wydania interpretacji podatkowej w przypadkach, gdy planowane transakcje, mimo spełnienia formalnych wymogów, mogą stanowić nadużycie prawa w celu uzyskania korzyści podatkowych, zwłaszcza w kontekście inwestycji samorządowych i powiązanych spółek.
Dotyczy specyficznej sytuacji planowanej dzierżawy przez jednostkę samorządu terytorialnego spółce z jej udziałem, przy rażąco niskim czynszu w stosunku do kosztów inwestycji. Ocena nadużycia prawa jest zawsze indywidualna.
Zagadnienia prawne (2)
Czy gmina ma prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków na inwestycję (budowę hali targowej), która następnie ma być wydzierżawiona spółce, w której gmina posiada 100% udziałów, za czynsz rażąco niski w stosunku do poniesionych nakładów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli taki schemat stanowi nadużycie prawa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że asymetria między kosztami inwestycji a czynszem dzierżawnym, powiązania między gminą a spółką oraz sposób wyłonienia dzierżawcy wskazują na uzasadnione przypuszczenie nadużycia prawa, co uzasadnia odmowę wydania interpretacji indywidualnej.
Jaki jest charakter opinii Szefa Krajowej Administracji Skarbowej wydawanej na podstawie art. 14b § 5c Ordynacji podatkowej w kontekście odmowy wydania interpretacji indywidualnej?
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że spór co do wiążącego charakteru opinii ma drugorzędne znaczenie, jeśli organ interpretacyjny dochował procedury, jego stanowisko jest zbieżne z opinią i przedstawił własną, przekonującą argumentację.
Uzasadnienie
Sąd zauważył istniejący spór w orzecznictwie co do wiążącego charakteru opinii Szefa KAS, ale stwierdził, że w tej konkretnej sprawie organ interpretacyjny nie ograniczył się do samej opinii, a przedstawił własne, przekonujące uzasadnienie odmowy wydania interpretacji.
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 5 § ust. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja nadużycia prawa, zgodnie z którą czynność mająca zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, sprzecznych z celem przepisów, stanowi nadużycie.
O.p. art. 14b § par. 1
Ordynacja podatkowa
Prawo podatnika do uzyskania interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14b § par. 5b
Ordynacja podatkowa
Negatywna przesłanka do wydania interpretacji - uzasadnione przypuszczenie, że stan faktyczny może stanowić nadużycie prawa.
Pomocnicze
O.p. art. 14b § par. 5c
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu interpretacyjnego zwrócenia się do Szefa KAS o opinię w przypadku wątpliwości co do przesłanek negatywnych.
u.s.g. art. 7 § ust. 1
Ustawa o samorządzie gminnym
Zakres zadań własnych gminy, w tym sprawy dot. targowisk i hal targowych.
p.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Możliwość rozpoznania sprawy na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Asymetria między nakładami na inwestycję a planowanym czynszem dzierżawnym stanowi uzasadnione przypuszczenie nadużycia prawa. • Powiązania między gminą a spółką dzierżawiącą nieruchomość wskazują na nierynkowy charakter transakcji. • Planowana transakcja ma na celu głównie uzyskanie korzyści podatkowych (pełne odliczenie VAT), co jest sprzeczne z celem przepisów.
Odrzucone argumenty
Gmina argumentowała, że jej przedsięwzięcie jest zgodne z praktykami innych jednostek samorządu terytorialnego i nie stanowi nadużycia prawa.
Godne uwagi sformułowania
uzasadnione przypuszczenie, że elementy stanu faktycznego opisanego we wniosku mogą stanowić nadużycie prawa • asymetria pomiędzy wysokością wynagrodzenia z tytułu umowy dzierżawy a poniesionymi nakładami • brak rzeczywistego związku między ustalonym czynszem a świadczoną przez Miasto usługą • zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy
Skład orzekający
Tomasz Wójcik
przewodniczący
Leszek Kleczkowski
członek
Urszula Wiśniewska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie odmowy wydania interpretacji podatkowej w przypadkach, gdy planowane transakcje, mimo spełnienia formalnych wymogów, mogą stanowić nadużycie prawa w celu uzyskania korzyści podatkowych, zwłaszcza w kontekście inwestycji samorządowych i powiązanych spółek."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji planowanej dzierżawy przez jednostkę samorządu terytorialnego spółce z jej udziałem, przy rażąco niskim czynszu w stosunku do kosztów inwestycji. Ocena nadużycia prawa jest zawsze indywidualna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak sądy administracyjne interpretują pojęcie nadużycia prawa w kontekście transakcji z udziałem jednostek samorządu terytorialnego i ich spółek, co ma znaczenie praktyczne dla planowania inwestycji i rozliczeń podatkowych.
“Gmina chciała odliczyć VAT od pustej inwestycji? Sąd stanął na straży prawa.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.