I GSK 928/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła sporu między spółką a organami celno-skarbowymi w przedmiocie rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów. Spółka dokonała zgłoszenia celnego, deklarując rozliczenie podatku VAT zgodnie z art. 33a ustawy o VAT, co pozwalało na rozliczenie podatku w deklaracji podatkowej zamiast jego natychmiastowej zapłaty. Organy celno-skarbowe, po analizie sytuacji, zmieniły metodę płatności podatku, uznając, że spółka utraciła prawo do stosowania procedury uproszczonej z powodu niezłożenia deklaracji JPK_VAT za styczeń 2021 r. w terminie, co skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku wraz z odsetkami. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organów. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną spółki, uznał ją za zasadną. Sąd kasacyjny stwierdził, że Wojewódzki Sąd Administracyjny błędnie zinterpretował przepisy prawa materialnego, w szczególności art. 33a ustawy o VAT oraz art. 81 Ordynacji podatkowej. NSA podkreślił, że prawo do skorygowania deklaracji podatkowej, wynikające z Ordynacji podatkowej, nie zostało wyłączone przez przepisy ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym w analizowanym okresie. Milczenie przepisów ustawy o VAT w tym zakresie nie mogło być interpretowane jako zakaz korekty, a wszelkie wątpliwości należało rozstrzygać na korzyść podatnika (art. 2a O.p.). W związku z tym NSA uchylił zaskarżony wyrok WSA oraz decyzje organów celno-skarbowych i umorzył postępowanie administracyjne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa podatników do korygowania deklaracji VAT z tytułu importu towarów na podstawie Ordynacji podatkowej, nawet w sytuacji braku rozliczenia w pierwotnej deklaracji, oraz ograniczenia samodzielności organów celno-skarbowych w kwestionowaniu tych korekt.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w okresie od 1 lipca 2020 r. do 6 września 2021 r. oraz interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik, który wybrał rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej zgodnie z art. 33a ustawy o VAT, może skorygować tę deklarację po terminie, jeśli pierwotnie nie rozliczył podatku w całości lub w części?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo skorygować deklarację podatkową na podstawie art. 81 Ordynacji podatkowej, nawet jeśli pierwotnie nie rozliczył podatku należnego z tytułu importu w deklaracji za okres powstania obowiązku podatkowego.
Uzasadnienie
Prawo do korekty deklaracji wynika z art. 81 Ordynacji podatkowej i nie zostało wyłączone przez art. 33a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym w analizowanym okresie. Milczenie przepisów ustawy o VAT w tym zakresie nie stanowi zakazu korekty, a wątpliwości należy rozstrzygać na korzyść podatnika.
Czy zmiana metody płatności podatku VAT z tytułu importu towarów przez organ celno-skarbowy jest dopuszczalna bez wcześniejszego wydania decyzji określającej zobowiązanie podatkowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zmiana metody płatności powinna następować na podstawie decyzji określającej zobowiązanie podatkowe, a nie na podstawie samodzielnej oceny organu celnego co do skuteczności korekty deklaracji.
Uzasadnienie
Organ celny nie może samodzielnie kwestionować skuteczności złożonej korekty deklaracji i na tej podstawie zmieniać metody płatności. Wymaga to odpowiedniego postępowania podatkowego lub celnego.
Przepisy (9)
Główne
u.p.t.u. art. 33a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pozwala na rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
u.p.t.u. art. 33a § 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stanowi, że podatnik, który wybrał rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów na zasadach określonych w ust. 1 i nie rozliczył tego podatku w całości lub w części na tych zasadach, traci prawo do rozliczania podatku w deklaracji podatkowej.
O.p. art. 81 § 1
Ordynacja podatkowa
Umożliwia podatnikom, płatnikom i inkasentom korygowanie uprzednio złożonych deklaracji, chyba że odrębne przepisy stanowią inaczej.
Pomocnicze
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zgodnie z zasadą in dubio pro tributario, niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.
P.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres rozpoznania sprawy przez Naczelny Sąd Administracyjny.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy uchylenia zaskarżonego wyroku.
UKC art. 166 § 2
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013
Dotyczy zgłoszenia celnego.
UKC art. 182 § 1
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013
Dotyczy weryfikacji zgłoszenia celnego.
Dyrektywa Rady 2006/112/WE art. 211
Dotyczy wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do korekty deklaracji podatkowej na podstawie art. 81 Ordynacji podatkowej nie zostało wyłączone przez art. 33a ustawy o VAT. • Milczenie przepisów ustawy o VAT w kwestii korekty deklaracji nie może być interpretowane jako zakaz. • Wątpliwości prawne należy rozstrzygać na korzyść podatnika (art. 2a O.p.). • Organ celny nie może samodzielnie zmieniać metody płatności bez odpowiedniej decyzji podatkowej.
Odrzucone argumenty
Stanowisko WSA, że brak rozliczenia podatku w pierwotnej deklaracji VAT z tytułu importu towarów uniemożliwia jego późniejszą korektę.
Godne uwagi sformułowania
Milczenia tego nie sposób jednak interpretować jako zakazu jednego z głównych uprawnień podatnika, jakim jest prawo do korekty deklaracji podatkowej. • Przeciwko takiemu działaniu przeciwstawia się podniesiony w zarzutach skargi kasacyjnej art. 2a O.p., zgodnie z którym niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.
Skład orzekający
Anna Apollo
sprawozdawca
Grzegorz Dudar
członek
Małgorzata Grzelak
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa podatników do korygowania deklaracji VAT z tytułu importu towarów na podstawie Ordynacji podatkowej, nawet w sytuacji braku rozliczenia w pierwotnej deklaracji, oraz ograniczenia samodzielności organów celno-skarbowych w kwestionowaniu tych korekt."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w okresie od 1 lipca 2020 r. do 6 września 2021 r. oraz interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń VAT przy imporcie towarów i prawa podatników do korygowania błędów, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Wyrok NSA wyjaśnia istotne kwestie proceduralne i materialnoprawne.
“Import towarów a VAT: Czy możesz skorygować deklarację po terminie? NSA rozwiewa wątpliwości!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.