I FSK 967/23Uchylenie decyzji VAT za 2011 rok 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A. B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie dotyczącą określenia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za 2011 rok. Skarżący zarzucał m.in. naruszenie prawa materialnego (art. 113 ust. 1 i 5 u.p.t.u., art. 5, 7, 15 u.p.t.u.) oraz przepisów postępowania. Sąd pierwszej instancji podzielił ustalenia organów, że skarżący prowadził niezarejestrowaną działalność gospodarczą w Polsce i prawidłowo naliczono podatek. NSA uznał, że zarzut dotyczący przedawnienia zobowiązania podatkowego nie mógł być rozpoznany z uwagi na brak jego analizy przez WSA i brak odpowiedniego zarzutu w skardze kasacyjnej. Podobnie, zarzut dotyczący prowadzenia działalności gospodarczej w Wielkiej Brytanii i rezydencji podatkowej został uznany za niezasadny, gdyż materiał dowodowy wskazywał na prowadzenie działalności w Polsce (sprzedaż przez Allegro, polskie adresy, polskie konta bankowe). Jednakże, NSA uznał za uzasadniony zarzut naruszenia art. 113 ust. 1 i 5 u.p.t.u. Sąd stwierdził, że organy i WSA nie wykazały, dlaczego zaniechano zastosowania zwolnienia z VAT dla podatników, których wartość sprzedaży nie przekroczyła 150.000 zł w poprzednim roku podatkowym. Skoro skarżący zaczął uzyskiwać przychody w 2011 roku, mógł korzystać ze zwolnienia do momentu przekroczenia limitu. W związku z tym, NSA uchylił zaskarżony wyrok i decyzję organu, przekazując sprawę do ponownego rozpoznania, w którym organ będzie musiał prawidłowo ustalić moment przekroczenia limitu obrotu i wysokość zobowiązania podatkowego. Zasądzono również zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z VAT dla podatników z niskim obrotem, obowiązki organów w zakresie ustalania podstawy opodatkowania i stosowania zwolnień, a także zakres rozpoznania skargi kasacyjnej przez NSA.
Dotyczy stanu prawnego z 2011 roku, ale zasady stosowania zwolnienia z art. 113 u.p.t.u. pozostają aktualne. Wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organy podatkowe prawidłowo odmówiły zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 5 u.p.t.u. w sytuacji, gdy podatnik prowadził niezarejestrowaną działalność gospodarczą, a jego obrót w 2011 roku wyniósł 239.439,84 zł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy i sąd pierwszej instancji nie wykazały, dlaczego zaniechano zastosowania zwolnienia z VAT. Skoro skarżący zaczął uzyskiwać przychody w 2011 roku, mógł korzystać ze zwolnienia do momentu przekroczenia limitu 150.000 zł.
Uzasadnienie
NSA uznał za zasadny zarzut naruszenia art. 113 ust. 1 i 5 u.p.t.u., wskazując, że organy nie wykazały podstaw do odmowy zastosowania zwolnienia, a skarżący mógł korzystać z limitu obrotu w 2011 roku.
Czy skarżący prowadził działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w 2011 roku, czy też był rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii i tam podlegał opodatkowaniu?
Odpowiedź sądu
Skarżący prowadził niezarejestrowaną działalność gospodarczą na terytorium Polski, co potwierdza materiał dowodowy (polskie adresy, konta bankowe, sprzedaż przez Allegro).
Uzasadnienie
NSA uznał zarzut za niezasadny, ponieważ zgromadzony materiał dowodowy przeczył twierdzeniom skarżącego o braku działalności w Polsce i rezydencji podatkowej w Wielkiej Brytanii.
Czy bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego został prawidłowo zawieszony, w szczególności w kontekście doręczenia zawiadomienia o zawieszeniu z pominięciem ustanowionego pełnomocnika?
Odpowiedź sądu
Nie można ocenić zarzutu naruszenia art. 70c O.p. z powodu braku stanowiska WSA w tym zakresie i braku odpowiedniego zarzutu w skardze kasacyjnej.
Uzasadnienie
NSA nie mógł rozpoznać zarzutu przedawnienia, ponieważ WSA nie zajął stanowiska w tej kwestii, a skarżący kasacyjny nie podniósł zarzutu naruszenia art. 134 § 1 P.p.s.a.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (26)
Główne
u.p.t.u. art. 113 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnienie od podatku sprzedaży dokonywanej przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł.
u.p.t.u. art. 113 § ust. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
O.p. art. 70 § par. 1
Ordynacja podatkowa
Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w związku ze wszczęciem postępowania karnego skarbowego.
P.p.s.a. art. 174
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy kasacyjne.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naruszenie przepisów postępowania skutkujące koniecznością uchylenia wyroku.
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 188
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozpoznanie skargi kasacyjnej przez NSA.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
u.p.t.u. art. 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja dostawy towarów.
u.p.t.u. art. 15
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika VAT.
u.p.t.u. art. 34 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Limit obrotów dla sprzedaży wysyłkowej w UE (dyrektywa 2006/112/WE).
O.p. art. 59 § § 1 pkt 9
Ordynacja podatkowa
Okoliczności powodujące zawieszenie biegu terminu przedawnienia.
O.p. art. 145 § § 2
Ordynacja podatkowa
Doręczenie zawiadomienia o zawieszeniu biegu przedawnienia.
P.p.s.a. art. 141 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymagania dotyczące uzasadnienia wyroku.
P.p.s.a. art. 191
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustalanie stanu faktycznego przez organy.
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej (obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego).
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
P.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o kosztach postępowania.
P.p.s.a. art. 203 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania w przypadku uchylenia wyroku.
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności adwokackie art. 14 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Stawka minimalna opłat za czynności adwokackie w postępowaniu przed NSA.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności adwokackie art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. b
Stawka minimalna opłat za czynności adwokackie w postępowaniu przed WSA.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie art. 113 ust. 1 i 5 u.p.t.u. przez zaniechanie zastosowania zwolnienia z VAT dla podatników z niskim obrotem.
Odrzucone argumenty
Zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Prowadzenie działalności gospodarczej w Wielkiej Brytanii i rezydencja podatkowa tamże. • Naruszenie przepisów postępowania w zakresie ustalania stanu faktycznego i dowodowego.
Godne uwagi sformułowania
Organy nie wykazały, dlaczego zaniechano zastosowania ust 5 art. 113 u.p.t.u. powołując się jedynie na ust 1. • Do osiągnięcia poziomu obrotu w kwocie 150.000 zł mógł korzystać ze zwolnienia. • Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje skargę kasacyjną od wyroku Sądu pierwszej instancji a nie zaskarżonej decyzji.
Skład orzekający
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący
Izabela Najda-Ossowska
sprawozdawca
Elżbieta Olechniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z VAT dla podatników z niskim obrotem, obowiązki organów w zakresie ustalania podstawy opodatkowania i stosowania zwolnień, a także zakres rozpoznania skargi kasacyjnej przez NSA."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego z 2011 roku, ale zasady stosowania zwolnienia z art. 113 u.p.t.u. pozostają aktualne. Wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku VAT i kwestii zwolnienia dla małych przedsiębiorców, co jest interesujące dla wielu podatników. Pokazuje też, jak ważne jest prawidłowe stosowanie przepisów przez organy i sądy.
“Nawet z niskim obrotem można stracić zwolnienie z VAT. NSA wyjaśnia, kiedy organy muszą je zastosować.”
Dane finansowe
WPS: 239 439,84 PLN
Sektor
podatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.