I FSK 540/22Opodatkowanie zaliczki dostawa nieruchomości VAT
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną E. Sp. z o.o. od wyroku WSA w Białymstoku, który oddalił skargę spółki na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku od towarów i usług. Spółka kwestionowała stanowisko organu i sądu pierwszej instancji, zgodnie z którym zaliczka otrzymana przed złożeniem oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT przy dostawie nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, a nabywcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Spółka podnosiła zarzuty naruszenia przepisów postępowania (art. 141 § 4 p.p.s.a., art. 121 § 1 o.p.) oraz przepisów materialnych (art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, art. 88 ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Naczelny Sąd Administracyjny uznał zarzuty skargi kasacyjnej za bezzasadne. Sąd podkreślił, że możliwość rezygnacji ze zwolnienia z VAT przy dostawie nieruchomości i wybór opodatkowania wymaga złożenia zgodnego oświadczenia przez strony przed dniem dokonania dostawy. Złożenie oświadczenia w umowie przedwstępnej, bez faktycznego jego złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie jest wystarczające do opodatkowania zaliczki ani do skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego. NSA oddalił skargę kasacyjną, zasądzając od spółki koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie wymogów formalnych dla opodatkowania zaliczek na poczet dostaw nieruchomości i prawa do odliczenia VAT, w szczególności znaczenia złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed nowelizacją przepisów wprowadzającą możliwość złożenia oświadczenia w akcie notarialnym.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zaliczka otrzymana przez sprzedającego na poczet planowanej dostawy nieruchomości, przed złożeniem przez strony oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT, podlega opodatkowaniu VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zaliczka nie podlega opodatkowaniu VAT, dopóki nie zostanie złożone oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia.
Uzasadnienie
Opodatkowanie i prawo do odliczenia VAT od zaliczki powstają dopiero po złożeniu przez strony zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyborze opodatkowania dostawy nieruchomości.
Czy nabywcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zaliczki zapłaconej na poczet przyszłej dostawy nieruchomości, jeśli oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT nie zostało jeszcze złożone?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do odliczenia VAT naliczonego od zaliczki nie przysługuje, dopóki nie zostanie złożone oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia.
Uzasadnienie
Prawo do odliczenia VAT naliczonego od zaliczki powstaje po zrezygnowaniu ze zwolnienia i wybraniu opodatkowania czynności dostawy, pod warunkiem korekty faktury.
Czy złożenie w umowie przedwstępnej postanowienia o zamiarze rezygnacji ze zwolnienia z VAT przy planowanej dostawie nieruchomości jest wystarczające do opodatkowania zaliczki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo postanowienie w umowie przedwstępnej nie jest wystarczające; wymagane jest złożenie zgodnego oświadczenia przed dniem dokonania dostawy.
Uzasadnienie
Umowa przedwstępna jest jedynie zobowiązaniem do zawarcia umowy przyrzeczonej, a ustalenia stron mogą się zmienić. Wymagane jest formalne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
ustawa o VAT art. 43 § 1 pkt 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 43 § 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
ustawa o VAT art. 88 § ust. 3a pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Opodatkowanie i prawo do odliczenia VAT od zaliczki na poczet dostawy nieruchomości powstają dopiero po złożeniu przez strony zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyborze opodatkowania dostawy.
Odrzucone argumenty
Zaliczka na poczet planowanej dostawy nieruchomości powinna zostać opodatkowana VAT, nawet jeżeli zostanie zapłacona przed złożeniem oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia. • Nabywcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od uiszczonej zaliczki, nawet jeżeli oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia nie zostało jeszcze złożone. • Uzasadnienie wyroku WSA było wewnętrznie sprzeczne i niespójne (naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a.). • Organ interpretacyjny naruszył zasadę zaufania do organów podatkowych, wydając interpretację sprzeczną z dotychczasowym stanowiskiem (naruszenie art. 121 § 1 o.p.).
Godne uwagi sformułowania
Wykładnia analizowanego przepisu, proponowana przez autora skargi kasacyjnej, jest wykładnią contra legem. • Składanie zgodnych oświadczeń w zakresie opodatkowania tej dostawy w momencie zawierania umowy przedwstępnej, nie sposób wyinterpretować z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. • Ta umowa jest bowiem jedynie zobowiązaniem stron do zawarcia w przyszłości umowy przyrzeczonej.
Skład orzekający
Arkadiusz Cudak
sprawozdawca
Izabela Najda-Ossowska
przewodniczący
Włodzimierz Gurba
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie wymogów formalnych dla opodatkowania zaliczek na poczet dostaw nieruchomości i prawa do odliczenia VAT, w szczególności znaczenia złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed nowelizacją przepisów wprowadzającą możliwość złożenia oświadczenia w akcie notarialnym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu VAT przy transakcjach nieruchomościowych, jakim jest opodatkowanie zaliczek i prawo do odliczenia, co jest istotne dla wielu firm z branży nieruchomości.
“VAT od zaliczki na nieruchomość: kiedy można odliczyć podatek?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.